Аудиторская проверка собственного капитала предприятия

 

Произведем оценку системы внутреннего контроля в  ООО «Техпроммаш». Выводы по оценке СВК представим в таблице 4:

    Таблица 4

    Выводы  по оценке влияния  факторов на контрольную  среду ООО «Техпроммаш»

 

    Подсчитаем  соотношение градаций оценки системы  внутреннего контроля ООО «Техпроммаш»: 3/23/14. Таким образом, получаем соотношение: низкое – 7,5% (3х100/40); среднее – 57,5% (23х100/40) и высокое – 35% (14х100/40).

    Таким образом, по итогам процедуры первичной  оценки надежности системы внутреннего  контроля ООО «Техпроммаш» можно  оценить надежность всей системы  внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

При подготовке плана и программы аудита учета  собственного капитала аудиторской  организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

    Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

    Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО «Техпроммаш» используем таблицу 5. Данные для таблицы 5 возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Техпроммаш» за 2004г. (приложения 1-2).

    Таблица 5

    Расчет  значения уровня существенности в ООО «Техпроммаш»

 

    Рассчитаем  уровень существенности ошибки в  ООО «Техпроммаш». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 3.2.:

    (142 + 2735 + 365 + 527 + 2679)/5 = 1290 тыс. руб.

    При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 60%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 89%:

    (1290 – 142)/1290х100 = 89%

    Максимальное  значение показателя из графы 4 (валовой  объем реализации) отклоняется от среднего значения на 112,02%:

    (1290 – 2735)/1290х100 = -112,02%

    Показатель  общих затрат ООО «Техпроммаш» отклоняется от среднего значения на 107,67%:

    (1290 – 2679)/1290х100 = -106,67%

    Показатель  валюты баланса ООО «Техпроммаш» отклоняется от среднего значения на 71,71%:

    (1290-365)/1290х100 = 71,71%.

    Так как значение доли показателя балансовой прибыли сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения валового объема реализации и общих затрат в большую сторону, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности отбрасываем показатели балансовой прибыли, объема реализации, общих затрат и валюты баланса и используем только показатель собственного капитала ООО «Техпроммаш» - 527 тыс. руб.

    Единый  уровень существенности в ООО  «Техпроммаш» составит 527 тыс. руб.

    Аудиторы  ООО «Аудит - Право» полагают, что внутрихозяйственный риск в ООО «Техпроммаш» составляет 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10%. Вычислим значение риска при аудите ООО «Техпроммаш»: (0,8 х 0,5 х 0,1) х100 = 4%. Таким образом, приемлемый аудиторский риск при аудиторской проверке ООО «Техпроммаш» составляет 4%.

Составляя план и программу аудита собственного капитала и резервов предстоящих  расходов, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

    Рассмотрим  план проведения аудита собственного капитала и резервов ООО «Техпроммаш», подготовленного аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» в таблице 6.

    Таблица 6

    План  аудиторской проверки собственного капитала и резервов в ООО «Техпроммаш»

     

    План  проверки — руководство осуществления  программы аудита.

    Программу аудита учета собственного капитала и резервов ООО «Техпроммаш» рассмотрим в таблице 7.

    Таблица 7

    Программа проведения аудита собственного капитала и резервов в ООО «Техпроммаш»

 
 

    Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический  материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 

4. Аудиторская проверка учета уставного, добавочного, резервного капиталов и резервов предстоящих расходов

 

    Сверка тождества данных аудиторами проводилось по схеме (рис. 1.3): 

    

      

      
 

    Рис. 3.6. Схема сверки тождества  данных по счету 80 «Уставный  капитал» 

    В соответствии с требованиями нормативных  актов любое изменение размера  уставного капитала организации  должно быть связано с пере утверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.

    Реальность  взносов устанавливается проверкой  наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

    Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

    Для проверки правильности, своевременности  и реальности взносов в уставный капитал учредителей ООО «Техпроммаш» аудиторами ООО «Аудит - Право» был составлен рабочий документ, представленный в таблице 8.