Анализ собственного капитала предприятия

ВВЕДЕНИЕ

 

В процессе хозяйственной и другой деятельности предприятия общественного питания и торговли непрерывно ведут денежные расчеты: с поставщиками — за полученные от них товарно-материальные ценности, с покупателями — за приобретенные ими товары, с бюджетом — по налоговым платежам и прочим расчетам, с банками — по погашению и получению кредитов, с работниками — по оплате труда, с иными физическими и юридическими лицами — за транспортные и другие услуги, газ, электроэнергию, горючее и т.п., с акционерами и учредителями — по функционированию и формированию акционерных обществ, использованию и распределению прибыли и доходов.

Большая часть этих расчетов осуществляется через банк в порядке безналичных расчетов. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики выполняются с помощью чеков и векселей, которые замещают наличные деньги, безналичных перечислений по текущим и расчетным счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты выполняются в основном с помощью различных  кредитных, банковских и расчетных операций, которые замещают наличные деньги в оборот. Использование безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, уменьшает потребность в наличных деньгах, обеспечивает их более надежную сохранность. Из сказанного выше видно, что данная тема выбрана не случайно, так как проблема учета и налогообложения кредитов и займов актуальна для любого субъекта хозяйственной деятельности.

Актуальность выбранной темы исследования определяется тем, что роль расчетных и кредитных операций в организации заключается  в создании финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Объектом настоящего исследования являются кредитные операции предприятия.

Предметом — бухгалтерский учёт кредитных операций предприятия.

Целью данного исследования является изучение характера организации бухгалтерского учета операций, которые связаны с получением банковского кредита на развитие хозяйствующих субъектов и правил соблюдения налогового законодательства.

Для достижения поставленной цели в настоящем исследовании необходимо решить ряд задач:

— изучить причины использования заёмных средств;

— изучить основные положения отражения в учете предприятия полученных им кредитов;

— изучить теорию организации бухгалтерского учёта краткосрочных затрат и кредитов по их обслуживанию;

— изучить теорию организации бухгалтерского учёта долгосрочных затрат и кредитов по их обслуживанию;

— изучить технико-экономические характеристики ООО ТД «Виктория»;

— изучить характеристики производства и продукции предприятия ООО «ТД Виктория»;

— изучить учётную политику ООО «Торговый Дом «Виктория»;

— изучить бухгалтерский учёт задолженности по полученным кредитам и займам на предприятии ООО «Торговый Дом «Виктория»;

— изучить налоговый учёт задолженности по полученным кредитам и займам и отражение кредитных средств в отчётности предприятия.

 

 

1 Теория организации  учета кредитных операций на          предприятии

 

1.1 Основные положения  отражения в учете предприятия 

      полученных им кредитов

 

При отражении в учете полученных займа и кредита включает три основные хозяйственные операции такие как:

— получение кредита и займа;

— уплата и начисление процентов за использование заемных средств;

— возврат кредита или займа.

Но при первоначальной простоте отражения в учете предприятия полученных им кредитов, при проведении аудиторской проверки обнаруживается достаточное число нарушений и ошибок. Ошибки образуются во время оформления кредитных соглашений, так и при отражении в налоговом и бухгалтерском учете из-за присутствующих отклонений в принципах ведения таких видов учета.

Операции по приобретению и возврату кредитов и займов, предполагают отражение в учёте:

— документированность и существенность займов и кредитов;

— систематичность оформления кредитных операций;

— систематичность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

— целевое использование заемных средств, своевременность и полноту их погашения;

— безошибочность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

— своевременность и полноту погашения кредитов;

— правильное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета кредитов, которые получены у других физических лиц и предприятий.

В соответствии с ПБУ 15/08 по приобретенным займам и кредитам задолженность выражается с учетом причитающегося на конец отчетного периода к уплате процента.

По учету кредитов и займов государством не разрабатывается типовая унифицированная форма, так что организациям и предприятиям  можно применять разные первичные учетные документы — как унифицированные, так и собственно разработанные.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» в перечне документов, которые утверждены распоряжением или приказом руководителя экономического субъекта о принятой учетной политике, добавляются формы первичных учетных документов, которые применяются для отражения хозяйственных операций, по которым не предназначены типовые формы.

В качестве первичных документов в бухгалтерии предприятия оформляются следующие документы:

— выписки банка, если проценты снимаются с валютных, расчетных и иных счетов;

— выписки банка по ссудному счету;

— договоры залога;

— договоры займа;

— мемориальные ордера банка;

— кредитные договоры;

— договоры страхования не возврата кредитов;

— дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Кредитные операции имеют единую аббревиатуру КИ3, что значит кредиты и займы.

Денежные средства предприятия характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность — одна из важнейших характеристик финансового положения.

Полностью платежеспособными считаются организации, которые обладают достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но организации  необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, в том числе, для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Если такие запасы на предприятии отсутствуют, оно вынуждено обращаться за денежным кредитом в банк.

 

1.2 Бухгалтерский  учёт кредитов и затрат по  их обслуживанию

 

Бухгалтерский учёт краткосрочных кредитов

 

Для организации учёта по кредитам используют счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по Кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и Дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Краткосрочные займы, которые привлечены путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. В тоже время, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами            66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается одинаково в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Полагающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, которые не оплачены в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и других долговых обязательств, срок погашения которых  не превышает 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании уведомления кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, которые получены от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, в результате невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, которая обеспеченна просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, выполнившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете        66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. К затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся затраты, представленные в приложении.

Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

 

Бухгалтерский учёт долгосрочных кредитов

 

Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».