Анализ собственного капитала предприятия

В бухгалтерском учете предприятия ООО «ТД «Виктория» задолженность по полученным займам и кредитам делится на:

—  краткосрочную (срок погашения такой задолженности не должен превышать 12 месяцев);

— долгосрочную (срок погашения — более12 месяцев).

При этом в соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а о долгосрочных кредитах — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При этом формируется проводка:

— отражение фактически поступившей суммы займа (кредита) на расчётный счёт предприятия.

Дебет  51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой:

— отражение перечисленных средств в погашение заемного обязательства.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит «Расчетные счета»

Выбранный организацией способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в приказе об учетной политике. В ПБУ15/01 предусмотрены два различных способа учета долгосрочной задолженности.

— учитывать заемные средства, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора (срок погашения этих заемных средств по договору займа (кредита) более 12 месяцев);

 — осуществлять перевод  долгосрочной задолженности в  краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

При ведении учета заемных средств организация обязана обеспечить раздельный учет просроченной и срочной задолженности. Перевод срочной задолженности в просроченную производят в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. При этом просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Раздельный учет срочной и просроченной задолженности организуют на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

К затратам, которые связаны с получением займов и кредитов, относят (п. 11 ПБУ 15/01):

— проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам (кредитам);

— суммы процентов отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяц, квартал) (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, который утвержден Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, п. 53 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н);

— дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.

К дополнительным затратам относятся расходы, которые связаны с:

— оказанием заемщику консультационных и юридических услуг;

— выполнением копировально-множительных работ;

— оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

— проведением экспертиз;

— потреблением услуг связи;

— иными затратами, которые непосредственно связаны с получением кредитов и займов, размещением заемных обязательств.

Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация-заемщик использует полученные заемные средства. ПБУ 15/01 выделяет три направления использования заемных средств, определяющих порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:

— использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, услуг, работ или выдачи задатков и авансов в счет их оплаты;

— использование заемных средств для строительства или приобретения инвестиционного актива;

— использование заемных средств на другие цели.

Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), иных ценностей, услуг, работ или выдачи задатков и авансов в счет их оплаты, то затраты по указанным кредитам и займам относятся на увеличение дебиторской задолженности, которая образовалась в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей задатков и авансов на вышеуказанные цели.

После получения организацией-заемщиком МПЗ и иных ценностей, оказания услуг и выполнения работ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, которые связаны с обслуживанием займов (кредитов), отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации-заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).

Пример №1:

     Предприятие получило кредит в банке в сумме 130 000 р. сроком на 3 месяца с уплатой процентов по ставке 35% годовых. Сумма кредита поступила на счет организации 17 января 2004 г. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 17 марта 2004 г.

Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров. Оплата произведена 17 января 2004 г., а сами товары получены от поставщика 30 января 2004 г.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

      Дебет  51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 130 000 р. — на полученный кредит;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» — 130 000 р. — произведена предоплата за товары (в том числе НДС — 35 000 руб.);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» —    1677 р. —  проценты по кредитному договору за период с 17 по 31 января 2004 г. отнесены на увеличение дебиторской задолженности;

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 101 677 р. — оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей в себя сумму процентов, начисленных до даты принятия их к учету  (п. 6 ПБУ 5/01);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 30 000 р. — НДС по приобретенным товарам;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» —    4142 р. — проценты по кредитному договору за период с 1 февраля по         17 марта 2004 г. включены в состав операционных расходов;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета» — 125 819 р. — возврат кредита вместе с процентами.

Если заемные средства используются для предварительной (авансовой) оплаты работ (услуг), то суммы процентов нужно относить на увеличение стоимости выполненных работ (оказанных услуг).

      Пример №2:

Наше предприятие заключило с физическим лицом (заимодавцем) договор займа на сумму 70 000 р. с уплатой 25% «годовых».

Одновременно предприятие заключило с другой организацией (исполнителем) договор на разработку макета рекламы. Стоимость работ по договору составила — 70 000 р. (в том числе НДС — 20 000 р.). По условиям договора оплата работ была произведена путем 100% предоплаты. Деньги поступили на счет организации-исполнителя 12 февраля 2004 г. Акт приемки выполненных работ подписан предприятиями А и Б 10 марта 2003 г. Сумма займа вместе с процентами возвращена физическому лицу 5 марта 2004 г.

В бухгалтерском учете предприятия ООО «ТД «Виктория» были сделаны следующие проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» —        70 000 р. — на основании извещения предприятия ООО «ТД «Виктория» о поступлении денег от физического лица отражено получение займа и одновременно отражена выдача аванса предприятию;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 863 р. — отражена сумма процентов, причитающихся к уплате за время пользования заемными средствами - с 12 февраля по 5 марта 2004 г. (70 000 ˑ 0,25 : 365 ˑ 21 = 863);

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета» — 70 863 р. — сумма займа вместе с начисленными процентами возвращена физическому лицу — заимодавцу;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 50 863 р. — отражена стоимость выполненных работ (с учетом суммы процентов по займу);

Дебет 19  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 000 р. — отражена сумма НДС по стоимости выполненных работ.

     Пример №3.

  В апреле 2004 г. предприятие получило краткосрочный кредит на пополнение оборотных средств сроком на 4 месяца. В апреле же предприятие оплатило счет поставщика за приобретенные товары. Оплата была произведена за счет заемных средств. Задолженность по кредиту была погашена предприятием в августе 2004 г. В этом случае приобретенные предприятием товары нужно считать оплаченными в апреле 2004 г. Поэтому при выполнении всех остальных условий, которые необходимы для вычета НДС, сумма НДС по приобретенным товарам была предъявлена к вычету (возмещению из бюджета) в апреле 2004 г. (независимо от того, что сумма кредита была возвращена кредитору только в августе 2004 г.).

Проценты за использование кредитных средств зачисляются к части прочих расходов того отчетного периода, в котором их начислил бухгалтер. Отражение таких расходов в бухгалтерской отчетности производится тем отчетным периодом, к которому они относятся.

 

2.5 Налоговый учёт задолженности по полученным займам и

      кредитам

 

Глава 25 НК РФ устанавливает специальные правила налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам. Особенности налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269, 272, 273 и 328 НК РФ. При организации налогового учета таких расходов нужно  руководствоваться четырьмя основными правилами:

1. Под долговыми обязательствами в гл. 25 НК РФ подразумеваются

любые виды долговых обязательств: кредиты, займы,  долговые ценные бумаги (векселя, облигации), выпущенные налогоплательщиком, коммерческие и товарные кредиты и т. п.

2. Расходы на уплату  процентов по долговым обязательствам  всякого вида для целей налогообложения  прибыли включаются в состав  внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Этот порядок учета расходов на уплату процентов распространяется на все долговые обязательства независимо от характера предоставленного займа или кредита (текущего и (или) инвестиционного).

В частности это правило, которое установлено гл. 25 НК РФ, приводит на практике к значительному расхождению данных налогового и бухгалтерского учета. Например, в условиях примера 1 стоимость приобретенных товаров составила для целей бухгалтерского учета 102 193 р. В налоговом же учете стоимость товаров будет равна 100 000 р., а проценты в размере 1193 р. нужно  учесть в составе внереализационных расходов, к тому же в размере, который не превышает предельную величину (правило 4).

     3.  Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от метода определения расходов и доходов, который применяется налогоплательщиком. При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы для целей налогообложения признаются в виде процентов лишь по мере их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ). Если использовать метод начисления, расходы в виде процентов будут признаваться в налоговом учете или на конец отчетного (налогового) периода, или на дату погашения долгового обязательства, это зависит от того, что произошло ранее (п. 8 ст. 272 НК РФ). Из этого следует, что по всем долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, налогоплательщики, которые применяют метод начисления, должны по окончании каждого отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по данному долговому обязательству. Это требование распространяется и на долговые обязательства, которые оформлены ценными бумагами (облигациями, векселями), включая дисконтные векселя.

      4.  Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения нормируются. Статьей 269 НК РФ определен порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена налогоплательщиком в составе своих расходов. Статья 269 НК РФ разрешает налогоплательщикам выбирать способ определения максимального размера процентов из двух допустимых вариантов: по среднему уровню процентов, которые начислены по долговым обязательствам или исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.