Анализ собственного капитала предприятия

 

2.6 Налог на прибыль  в бухгалтерском учёте при получении

      займов и кредитов

 

 Вышеизложенные правила  налогового и бухгалтерского  учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам по большей части не совпадают. На предприятии ООО «ТД «Виктория» в течение 2003 г. пришлось решать эту проблему.

ПБУ 18/02 обязывает организации отражать в бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, которая исчислена исходя из показателя бухгалтерской прибыли (прибыли, которая выявлена по данным бухгалтерского учета), после, выявлять все разницы (и положительные,  и отрицательные), вызванные разными правилами учета расходов и доходов в налоговом и бухгалтерском законодательстве.

Выполнение операций, которые связанны с получением заемных средств, может привести к образованию как постоянных, так и временных разниц.

     Постоянная разница — это расход (доход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который не включается в состав расходов (доходов) для целей налогообложения. Сообразно к займам (кредитам) постоянной разницей считается сумма превышения фактически начисленных процентов по долговому обязательству над предельной величиной.

Появление постоянных разниц приводит к необходимости рассчитывать величину постоянного налогового обязательства. Эта сумма определяется путем умножения постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль.

    

 

Пример:

Предприятие  ООО «ТД «Виктория получило кредит сроком на 3 месяца под 35% годовых. Сумма кредита — 200 000 р. Кредит поступил на счет предприятия 2 апреля 2004 г. Кредит взят на пополнение оборотных средств.

По состоянию на 31 апреля 2004 г. сумма процентов, которые начислены по кредиту, составила 3568 р. (200 000 ˑ 0,3 : 365 ˑ 35 = 3568). В бухгалтерском учете в апреле будут сделаны проводки:

 Дебет 51 «Расчетные  счета» 

Кредит  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» —     200 000 р. — сумма кредита поступила на счет;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» —   3568 р. — начислены проценты за апрель.

Допустим для определения предельной суммы процентов организация ис-пользует ставку ЦБ РФ (18%), умноженную на 1,1. Предельная сумма про-центов, которую можно учесть для целей налогообложения, составляет в этом случае 2134 р. (200 000 ˑ 0,198 : 365 ˑ 35 = 2134).

Значит, постоянная разница в этом случае будет равна 912 р.           (3568 - 2654 = 912). Эту сумму надо отразить в аналитическом учете, например на отдельном субсчете счета 91.

Постоянное налоговое обязательство, которое исчислено по ставке 24% от суммы выявленной постоянной разницы, равно 219 р. (912 ˑ 0,24 = 219):

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 219 р. — отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Вычитаемая временная разница образуется, в частности, в случае, когда величина расхода, отраженная в бухучете в данном отчетном периоде, превысила сумму расхода, которая подлежит включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде. При этом предполагается, что по правилам налогового учета эта разница будет учтена для целей налогообложения, но в более поздние периоды. Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива.

 

2.7 Отражение кредитных  средств в отчётности предприятия

 

В годовую отчетность предприятия включаются отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс. Заемный капитал находится в разделах «долгосрочные обязательства» и «краткосрочные обязательства» пассива баланса. При составлении отчетов, бухгалтеру нужно включать в состав краткосрочных обязательств такие, которые могут быть не погашены на протяжении одного года после отчетной даты. Долгосрочные заемные обязательства вместе с процентами бухгалтер имеет право отнести к краткосрочным обязательствам, если их надо погасить в течение одного года после отчетной даты.

 В кредитном договоре  стороны записывают условия оплаты  и начисления сумм по процентам. Обычно проценты начисляют ежемесячно, ежеквартально или во время погашения займа. Контролирующие органы рекомендуют проценты начислять равномерно последним числом каждого месяца, вне зависимости от прописанных в договоре условий. Бухгалтеру нужно списать проценты по займам и кредитам, рассчитывая налог на прибыль.  Законодательство утверждает два варианта нормирования процентов: в пределах среднего уровня процентов; в передах ставки рефинансирования РФ. Если предприятие взяло несколько займов и кредитов в одном квартале, то возможно использовать любой способ. Если предприятие взяло только один кредит, то можно пользоваться только вторым способом.  Первый вариант нужно применять к таким кредитам, которые удалось признать схожими между собой. В этом положении бухгалтер вычисляет средний уровень процентов, увеличив его в 1,2 раза. Получившийся результат является нормативной величиной. Если же ставки по кредитам ниже этой величины, то все проценты на кредиты считаются налоговыми расходами. На данный момент существует лимитная ставка рефинансирования для национальной валюты  - 8,25% нужно умножать на 1,8.

Лимит для иностранной валюты равен ставке рефинансирования умноженной на 0,8.

В бухгалтерском учете проценты по кредитам отражаются  бухгалтерской проводкой:

Дебет 91/2 «Прочие доходы и расходы»   

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на дату их начисления.

В налоговом учете проценты начисляются равномерно последним днем в каждом месяце, вне зависимости от перечисленных в договоре условий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Как бы успешно ни работало предприятие, периодически оно нуждается в привлечении заёмных средств: при расширенном воспроизводстве эта потребность образуется как правило по поводу приобретения основных фондов, пополнения оборотных средств и т.д.

К собственным источникам финансирования относятся: прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде и уставный капитал.

Среди заемных средств, главными считаются: коммерческие кредиты поставщиков, кредиты банков, займы физических лиц и иных предприятий.  Заемные средства имеются в структуре баланса практически любого предприятия. Эффективное управление заемными средствами позволяет повысить стоимость собственного капитала и увеличить прибыль предприятия. Избегнуть штрафов позволит соблюдение законодательства при ведении налогового и бухгалтерского учета. Заемными называют финансовые ресурсы, не являющиеся собственностью предприятия, но находящиеся в его пользовании. Предприятие получает в банке деньги под проценты в виде займов и кредитов, которые имеют четкий целевой характер и выдаются на определённый срок.

При ведении бухгалтерского учета операций, которые связаны с получением, использованием и возвратом заемных средств, организациям необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), который утвержден Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Для организации бухгалтерского учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту данных счетов в корреспонденции со счетами по учету расчетов и денежных средств, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Если придерживаться описанных в плане счетов бухгалтерского учета инструкций, проценты по займам и кредитам вместе с расходами на их получение, учитываются бухгалтером отдельно от основной суммы обязательств по полученному займу. Учет процентов в бухгалтерском деле ведётся на      счете 91 «Прочие доходы и расходы», а точнее на втором аналитическом субсчете - 91/2.

Заемные средства играют большую роль  в функционировании предприятия ООО «ТД Виктория». Они учитываются на бухгалтерских счетах   66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Основные проводки счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» создаются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 91/2 «Прочие расходы и доходы». В балансе предприятия заемные средства закреплены за 4 и 5 разделах пассива, а в отчете о финансовых результатах отражаются только начисленные банковским учреждением проценты по заемным обязательствам. Записи в учётных регистрах производятся на основании выписок банка. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон Российской  Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

2. Федеральный закон Российской  Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Федеральный закон Российской  Федерации «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

4. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.

5. Приказ Министерства  финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности» от 22.07.2003 № 67н.

6. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению, утв. Приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 31.10.2000 № 94н.

7. Постановление Правительства  Российской Федерации «Об утверждении  Программы реформирования бухгалтерского  учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов по займам  и кредитам »(ПБУ 15/2008), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 №107н

.Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н.

9. Положение о безналичных  расчетах в Российской Федерации (Утв. Банком России 03.10.2002 № 2-П)

10. Методические рекомендации  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н.

11. Анциферова, И.В. Бухгалтерский  финансовый учет: уч. пос. / 4-е изд., перераб. и доп. [Текст] / И.В. Анциферова - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009.

12. Архипова, Н.А. Бухгалтерский  финансовый учет в схемах и  таблицах: уч. пос. / Н.А. Архипова, Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. - М.: Эксмо, 2009.

13. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: уч.. 7-е изд., перераб. и доп. [Текст] / В.П. Астахов - М.: МЦФЭР, 2006.

14. Банковское дело: уч. по  направлению «Экономика» / Под. ред. В.И. Колесникова, Л.П. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 459 с.

15.  Банковское дело: уч. / О.И. Лаврушин, И.Д. Мамонова, Н.И. Валенцева и др.: Под. ред. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 573 с.

16. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет / Богатая И.Н., Хаконова Н.Н - 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: Феникс, 2007.

17. Бухгалтерский финансовый  учет: уч. пос. / под общ. ред. Н.А. Лытневой -М.: ИД - «ФОРУМ».- ИНФРА -М., 2009-М.: Эксмо, 2009.

18. Бухгалтерский финансовый  учет: уч. пос. / Под общ. ред. Н.А. Лытневой -М.: ИД- «ФОРУМ». - ИНФРА - М., 2009

19. Волков, Д.Л. Основы финансового  учета: уч. [Текст] / - СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского университета, 2003.

20. Гетьман, В.Г., Бухгалтерский финансовый учет: уч. [Текст] / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008.

21. Едронова, В.Н. Классификация банковских кредитов и методов кредитования [Текст] / В.Н. Ендронова, С.Ю. Хасянова// Финансы и кредит. – 2002. -№1. – С.23-25

22. Замуруев, А.С. Кредит и ссуда: терминологический анализ, классификация и определение формы [Текст] / А.С. Замуруев // Деньги и кредит. – 2009. - №4. –С.28-30

23.  Захаров, В.С. Проблемы  Российских коммерческих банков [Текст] / В.С. Захаров // Деньги и кредит. - 2009. - №1. - С.26-29.

24.  Иванов, В.В. Методика  анализа обеспечения при совершении  операций кредитования [Текст] / В.В. Иванов, О.Н. Малютина // Финансы и  кредит. – 2000. - №5. - С.10-13.

25. Ковалева, А.М. Финансы  фирмы; уч.-3-е изд.- испр. и доп. [Текст] / А.М. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г.Скамай - М.: ИНФРА - М., 2003.

26. Ковалева, А.М. Финансы  фирмы: уч. - 4-е изд., испр. и доп. [Текст] / А.М. Ковалёва - М.: ИНФРА - М, 2007.

27. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский  учет: уч. [Текст] / Н.П.Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2007.

28. Константинов, Е.П. Международные  стандарты финансовой отчетности: уч. пос. [Текст] / Е.П. Константинов - М.: Издательско-торговая корпорация  «Дашков и К°», 2008.

29.  Общая теория финансов: уч. /  Л.А. Дробозина, Ю.Н. Константинова, Л.П. Окунева и др.//Под ред. Л.А. Дробозиной. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009. – 256 с.