Аудиторская проверка собственного капитала предприятия

    Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

    Основными задачами бухгалтерского учета и учета собственного капитала организации являются:

• формирование  полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении» [3];
• правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
• отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
• отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

    Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности  данных бухгалтерской отчетности в  части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются в проверке:

• полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
• существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
• прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
• оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;
• ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;
• представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Выполнение указанных  задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.

    Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых оценивается  состояние изучаемых объектов. Многообразные  приемы можно объединить в три  группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

    Приемы  первой группы – это осмотр, пересчет, измерение позволяющее определить количественное состояние объекта. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой  продукции позволяет не только убедится в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

    Приемы  второй группы – аналитические процедуры  используемые для сравнения отдельных  показателей отчетности. На стадии планирования анализ аудита помогает аудитору определить характер, время и объем других аудиторских процедур на стадии проведения существенных проверок – обрабатывать значительную детализированную информацию (например если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверить некоторые суммы, чтобы обнаружить не типичные затраты или проводки), на финальной стадии делать общий обзор финальной информации.

    Приемы  третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.

    Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.

    Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным  обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и  т.д.

    Все методы аудита условно можно разбить  на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

    Методы  организации аудита в целом:

• сплошная проверка;
• выборочная проверка;
• документальная проверка;
• фактическая проверка;
• комбинированная проверка.

2. Источники информации для проведения проверки учета собственного капитала предприятия

    Основными источниками информации для проведения проверки бухгалтерского учета собственного капитала являются:

• законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы формирования и учета капитала и резервов;
• учредительные документы и документы о государственной регистрации организации;
• бухгалтерская отчетность ф. № 1,2;
• учетная политика;
• первичные документы по формированию и использованию капитала и резервов (протоколы общего собрания участников, бухгалтерские справки и т.д.).

    Для проверки на соответствие нормативным  актам необходимо сформировать пакет  нормативных документов, регулирующих установленные правила учета  капитала и резервов. Такой пакет  комплектуется исходя из специфики деятельности организации и базового перечня законодательных актов, с учетом текущих изменений нормативной базы.

    На  основе учредительных документов и  документов о государственной регистрации  организации (устав, учредительный  договор, свидетельство о государственной регистрации) аудитор определяет правовой и юридический статус организации, а именно: размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность за нарушение обязательств, порядок образования резервного капитала.

    По  показателям раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса аудитор устанавливает состояние капитала на начало и конец отчетного периода по его видам (уставный, резервный, добавочный, нераспределенная прибыль).

    По  динамике этих структурных частей капитала аудитор получает свидетельства о том, насколько активы организации увеличились (уменьшились) благодаря приросту (снижению) собственных источников средств.

    По  показателям отчета об изменениях капитала (форма № 3) аудитор устанавливает  состояние и движение составных частей капитала и резервов, а также величину чистых активов.

    По  содержанию пояснительной записки аудитор выясняет, имелись ли существенные обстоятельства, повлиявшие на показатели отчетности, характеризующие капитал и резервы.

    По  приказу об учетной политике определяются, какие резервы должна образовать организация и порядок их формирования. 

3. Подготовка  и планирование аудита собственного капитала

    Если  аудиторская организация получила официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему  аудиторских услуг, то аудиторская  фирма подготавливает письмо – обязательство  о согласии на проведение аудита.

    Цель  письма – регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

    После получения предложения от ООО  «Техпроммаш» на проведение аудиторской проверки ООО «Аудит - Право» составило письмо – обязательство о согласии на проведение аудита. Текст письма – обязательства ООО «Аудит - Право» приведен в приложении 4.

    «Система  внутреннего контроля (СВК) – это  совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности» [50].

    В соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитор обязан в ходе аудиторской проверки достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем.

    При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом, контрольной среды и отдельных  средств контроля используется не менее  трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая.

Система внутреннего  контроля экономического субъекта должна включать в себя:

1. надлежащую систему бухгалтерского учета;
2. контрольную среду;
3. отдельные средства контроля.

    Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

1. стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
2. организационную структуру экономического субъекта;
3. распределение ответственности и полномочия;
4. осуществляемую кадровую политику;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6. порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
7. соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Аудитор изучает  и описывает информацию о состоянии  контрольной среды организации, чтобы установить, насколько она  благоприятна для эффективного ведения  бухгалтерского учета и процедур контроля или способствует искажению информации о деятельности предприятия. Полученная информация представляется в форме теста или иных рабочих документов.

    Произведем  тестирование эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  ООО «Техпроммаш». Данные теста представим в таблице 3:

    Таблица 3.

    Оценка  влияния факторов на контрольную среду  ООО «Техпроммаш»