Аудиторская проверка операций с основными средствами на примере ГУ МЧС России по Приморскому краю

     Так, при проверке правильности расходования денежных средств путем контрольного обмера на текущий ремонт здания по адресу: г. Владивосток, ул. Суханова, 3 установлено завышение стоимости  объемов работ, выполненных подрядчиком ЗАО «Генподрядчик» на общую сумму 33240 руб., в том числе:

     - на 13945 руб. завышена стоимость  ремонтных работ в кабинете  начальника отдела связи; работы выполнены по договору от 01.03.2009г. № 21/1;

     -  на 17348 руб. завышена стоимость ремонтных работ в комнате отдыха, выполненных по договору от 14.03.2009г. № 22/2;

     - на 1947 руб. завышены объемы работ  в кабинете начальника оперативного управления, выполненных по договору от 14.04.2009г. № 45/1.

       Аудитору представлен акт сверки  по состоянию на 31.12.2009г., согласно которому за ГУ МЧС значится задолженность перед ЗАО «Генподрядчик» в сумме 556 000 руб., по данным бухгалтерского учета ГУ МЧС задолженность не значится.

     При наличии ремонтных работ аудитор  проверяет и анализирует насколько достоверны показатели проектно-сметной документации на ремонт, не скрываются ли под видом ремонта зданий затраты на новое строительство или реконструкцию, относящиеся к капитальным вложениям.

     При сопоставлении данных по балансу  исполнения бюджета формы 0503130 и сведений о движении нефинансовых активов формы 0503168 по состоянию на 1 января 2010 года расхождений не выявлено.  Остаток на конец отчетного периода по всем формам 0503168 (сведения о движении нефинансовых активов) тождественен строке 010 «Основные средства (первоначальная стоимость)» баланса исполнения бюджета формы 0503130.

     Рабочие документы аудитора представлены в Приложении В, таблицах В.1, В.2.  

2.4 Аудит начисления  амортизации

     В ходе аудита необходимо установить: все  ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации. При проверке важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

     Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся  на консервации земельных и природных  ресурсов, объектов жилищного фонда  и внешнего благоустройства, библиотечного  фонда.

     По  объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Прекращаются  амортизационные отчисления по объекту  основных средств с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения его стоимости или  списания с бухгалтерского учета.

     Отражаются  амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     Амортизационные начисления по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

     В настоящее время могут применятся следующие варианты начисления амортизации:

     1) способ уменьшаемого остатка;

     2) способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

     3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

     При обнаружении ошибок аудитор доводит их до сведения клиента, предлагает их исправить и внести соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы.

     По  всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы  излишне начисленной или недоначисленной амортизации.

     Устанавливают, как это повлияло на финансовые результаты предприятия, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

     В результате проверки, аудитором были выявлены нарушены, представленные в таблице 1.

     Таблица 1

     Нарушения по  начислению амортизации основных средств в Главном управлении МЧС России по Приморскому краю

2.5 Подготовка информации руководству хозяйствующего субъекта

  по результатам проверки

      При инициативном аудите, проводимом на исследуемом предприятии, аудиторская организация обязана готовить и предоставлять экономическому субъекту письменный отчет. Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

      Письменный  отчет аудитора не может рассматриваться  как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

      Письменный  отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет – это конфиденциальный документ и может быть передан только лицу, подписавшему договор на оказание услуг; лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре либо любому другому  лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор на оказание аудиторских услуг. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

      Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме  или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени  ответственности, допуска к информации и уровня компетентности этих сотрудников.

      Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.

      Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.

      Единые  требования в отношении сообщения  информации, полученной по результатам  аудита, руководству аудируемого  лица устанавливает правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

        Письменная информация аудитора  в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности ПСАД № 22 представлена в Приложении Г.

      В письменной информации аудитор отметил, что при проверке были рассмотрены первичные документы по движению основных средств, при этом установлены следующие нарушения: в бухгалтерском учете числятся монитор и системный блок под разными инвентарными номерами; кондиционеру БК-1500 присвоен инвентарный номер ранее выбывшего из эксплуатации кондиционера БК-1500. Аудитором рекомендовано привести инвентарные номера объектов основных средств в соответствие с инструкцией № 148н [13,с.39].

      Кроме того, в письменном отчете аудитора отражено, что при проверке правильности начисления амортизации выявлено, что  при вводе в эксплуатацию термоагрессивных костюмов и СКАД (приборов проверки параметров дыхательных аппаратов на сжатом воздухе) количеством 5 и 8 единиц соответственно, произведено полное списание балансовой стоимости в первый месяц, а не в течение года, как того требует инструкция. Излишне начисленная амортизация составляет 617 962 рублей (53 194 руб. х 5+ 43 999 руб. х 8). В ходе аудита произведены исправительные записи в бухгалтерском учете, балансовая стоимость восстановлена. Амортизацию следует начислять исходя из установленных норм с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

      В результате выборочной инвентаризации выявлено, что на балансе Главного управления МЧС России по Приморскому  краю числится катамаран «Кулик», ранее  списанный актом на списание основных средств формы ОС-4а. Данный факт в бухгалтерском учете не отражен, в результате чего необоснованно завышена сумма начисленной амортизации. Аудитором рекомендовано восстановить излишне начисленную сумму амортизации и списать с баланса остаточную стоимость катамарана.

      При контрольном замере объема выполненных  работ по текущему ремонту внутренних помещений здания установлено завышение стоимости объемов работ, выполненных подрядчиком ЗАО «Генподрядчик», на общую сумму 33240 рублей. В ходе проверки переплата ЗАО «Генподрядчик» в сумме 33240 рублей учтена в акте сверки по состоянию на 12.04.2006г.

      Все замечания аудитора, сделанные во время проверки, приняты к сведению, исправлены в аудируемом периоде, достоверность данных бухгалтерского учета приведена в соответствие.

     При проведении инициативного аудита аудиторская  организация обязана представить аудиторское заключение, то есть сформировать объективное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.  Аудиторское заключение по результатам проверки составляется в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» № 6. Это федеральное правило устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.