Аудиторская проверка операций с основными средствами на примере ГУ МЧС России по Приморскому краю

     Структура ГУ МЧС России по Приморскому краю

     Главному  управлению МЧС России по Приморскому  краю подчиняются три  подведомственных подразделения:

     1. Государственное  учреждение  «Центр управления силами  федеральной противопожарной службы по Приморскому краю».

     2.    Центр ГИМС МЧС России по  Приморскому краю.

     3. Государственное учреждение «Судебно  – экспериментальное учреждение противопожарной службы «Испытательная пожарная лаборатория по Приморскому краю».

 

ГЛАВА 2. Аудиторская проверка операций с основными средствами

2.1 Проверка наличия и сохранности основных средств

     При проведении проверки наличия и сохранности  основных средств аудитору необходимо проверить:

            • создана ли на предприятии  комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;

            • оформлены ли договоры купли—продажи  ОС;

            • оформлены ли протоколы договорной  цены;

            • правильно ли указана первоначальная  стоимость в актах приемки—передачи  ОС;

            • правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

            По данным проверки состояния  контроля и учета объектов  основных средств аудитор сможет  сделать вывод об эффективности  контроля.

     Важное  условие обеспечения сохранности  основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту  и своевременность ее и правильность отражения результатов в бухгалтерском  учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

     В Главном управлении МЧС России по Приморскому краю инвентаризация проводится на 1 октября текущего года.

     Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

     В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитор требует от предприятия  составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

     Основные  средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что  влияет на правильность начисления амортизации  и включения ее в издержки обращения  и производства.

     Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счете 010100000 «Основные средства».

     Подтверждение данных о хозяйственных операциях  по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

     Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые  полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

     Документальное  подтверждение хозяйственных операций: основным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также в явить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно выбрать отраженные в учете и налоги и расходы по страхованию основных средств.

     Во  время проведения аудиторской проверки физического наличия основных средств  в ГУ МЧС России по Приморскому  краю никаких отклонений выявлено не было. Для выполнения процедуры был применен метод выборочного наблюдения. Все проверяемые объекты имели соответствующие им инвентарные номера и находились на должном им по документам месте. 

2.2 Проверка правильности  оценки основных  средств и изменения  первоначальной стоимости

     Аудит оценки основных средств в бухгалтерском  учете занимает в аудиторской  проверке особое место, так как от правильности оценки основных средств  в конечном итоге зависят достоверность  отражения финансовых результатов, правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество, достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.

     Правильность  оценки основных средств аудитор  проверяет на основании первичных  бухгалтерских документов по приходу  инвентарных объектов основных средств.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации соответствующих  объектов.

     Основные  средства отражаются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетных организаций по первоначальной стоимости.

     Восстановление  объектов основных средств может  осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

     В результате проведенного аудита, было выявлено, что после разборки и  списания катамарана «Кулик» детали, оставшиеся после его разборки не были оприходованы. Тем самым, был нарушен п.80 Методических указаний по бухгалтерскому учету №91н от 13.10.03г., согласно которому детали выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств приходуются по текущей рыночной стоимости. 

2.3 Проверка правильности документировании, отражения в учете движения основных средств и их ремонта

     Документальное  подтверждение хозяйственных операций по основным средствам – это процесс  выбора статьи счета и прослеживания  в обратном порядке, то есть поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудитор может сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

     При  проведении  формальной  проверки  документов  аудитор   визуально просматривает первичные документы по  учету  основных  средств,  инвентарные карточки, журнал-ордер  №7,  расчетные  таблицы, главную книгу и др. Проверяет  соответствие  документов  типовым унифицированным формам, правильность заполнения всех реквизитов,  наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и  цифр,  подлинность подписей  должностных  и  материально   ответственных   лиц.

     Следует отметить, что при просмотре правильности заполнения инвентарных карточек в бухгалтерии ГУ МЧС России по Приморскому краю, выявлены нарушения, а именно: в инвентарных карточках учета основных средств (автомобили) не указаны краткая индивидуальная характеристика (модель, тип, марка), амортизация и дата ввода в эксплуатацию.

     Например: инвентарная карточка № 14 на автомобиль АЦ-40 грузовой ЗИЛ 131, инвентарная карточка № 16 на автомобиль АПП-0,5-2 (ГАЗ-33023).

     В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета,  который необходимо осуществлять при проверке начисления амортизации и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленная амортизация существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

     Важной  задачей контроля основных средств  является выявление соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а также отражения их наличия и движения в бухгалтерском учете.

     Необходимо установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших на предприятие основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки. Неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать неточное начисление амортизации; неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности; искажение сумм исчисляемых налогов.

     Полноту и своевременность оприходования  основных средств устанавливают путем изучения документов по счетам 0 101 00 000 «Основные средства», 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

     При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двухсторонних актов приема-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций тщательно проверяется с точки зрения установления законности и целесообразности каждой операции, а также полноты своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

     Так, например, при проверке полноты оприходования  автомобильного транспорта от организаций, финансируемых за счет средств субъекта, обнаружено, что на основании обращения ГУ МЧС от 10.11.2009г. № 6567-16 Территориальным управлением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Приморскому краю издано Распоряжение от 25.11.2009г. № 296-р о закреплении за ГУ МЧС на праве оперативного управления 31 автомобиля остаточной стоимостью 1121100 руб.

     По  состоянию на 31.03.2010г. оприходованы на баланс ГУ МЧС только 19 автомобилей остаточной стоимостью 677135,21 руб. Аудитором рекомендовано ускорить работу по постановке на баланс автотранспорта.

     Аудиторской проверке подлежат операции по списанию основных средств. В процессе проверки аудитор устанавливает причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность, полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов.

     Аудитор изучает все акты на списание зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества организации. При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.

     Нарушения и ошибки в бухгалтерском учете  допускаются главным образом при оформлении движения основных средств.

     Важным  этапом контроля является проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств. При проверке необходимо установить наличие планов и смет ремонта, актов выполненных работ, договоров подряда, акта технического осмотра зданий и сооружений, правильность и своевременность составления указанных документов, не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. При  проверке данного этапа следует использовать встречную сверку документов, устный опрос ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию объема и качества выполненных ремонтных работ.

     При проверке затрат на ремонт основных средств  используют метод контрольного обмера. Аудитор может произвести контрольный обмер объемов выполненных работ по ремонту непосредственно на объектах, что позволит дать объективную оценку фактических ремонтных работ и установить сумму необоснованно списанных материалов, а также сумму незаконно выплаченной заработной платы, если при попустительстве отдельных работников  организации имело место завышение объемов выполненных работ.