Аудиторская проверка кассовых операций

Уставный капитал определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер уставного капитала Общества составляет 30 000 (Тридцать тысяч) рублей. Доли в уставном капитале Общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками Общества.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Данная норма воспроизводит п.1 ст.6 Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерско учете" (далее - Закон РФ "О бухгалтерском учете").

Бухгалтерский учет на предприятии ведется главным бухгалтером.

п.2 ст.6 Закона РФ "О бухгалтерском учете"

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль движения имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации (Данные нормы основаны на п.2 и п.3 ст.7 Закона РФ "О бухгалтерском учете").

Таким образом, Учетная политика, устав и т.д. в Обществе сформированы в соответствии с законодательством РФ и отвечают всем требованиям. 

 

3.2 Методология ведения бухгалтерского  учета 

 

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением 1С: Бухгалтерия 7.7.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

В соответствии с п.25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

Отчетным периодом для составления внутренней бухгалтерской отчетности является календарный месяц, на основании пункта 48 ПБУ 4/99.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации.

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры. Т.е. в случае, если первичные и сводные учетные документы составляются на магнитных носителях, это необходимо заложить в учетной политике.

Право подписи первичных учетных документов предоставлено директору и главному бухгалтеру. Основание: пункт 3 статьи 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Срок представления авансовых отчетов по суммам, выданным под отчет (за исключением сумм, выданных в связи с командировкой), - 30 календарных дней. При возвращении из командировки сотрудник обязан представить авансовый отчет об израсходованных суммах в течение трех рабочих дней. Основание: пункт 26 постановления Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.

Таким образом, видно, что бухгалтерский учет на предприятии сформирован в соответствии с требованиями законодательства РФ, с ПБУ о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. 

 

3.3 Аудит кассовых операций в  ООО "Информтехника" 

 

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, а также при преобразовании

-государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Помимо этого, инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: товарно-материальных ценностей один раз в квартал, основных средств один раз в три года по состоянию на 01 ноября. Инвентаризация расчетных статей баланса и денежных средств проводится о состоянию на 31 декабря. Обществом могут быть установлены и иные сроки проведения инвентаризаций. Однако следует помнить, что согласно п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ если инвентаризация проводится ранее 1 октября отчетного года, то перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести еще одну инвентаризацию (кроме основных средств, инвентаризация которых может проводиться один раз в три года). В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены настоящей учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя предприятия (приложение А)

Работники бухгалтерской службы, ведущие учет кассовых операций, обязаны не реже одного раза в месяц осуществлять в присутствии кассира проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по кассовым операциям, записей (разносок) операций в регистрах кассового учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу. Конкретные сроки проверок устанавливаются главным бухгалтером.

О результатах проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах члены инвентаризационной комиссии составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (приложение Б). Главный бухгалтер информирует руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях.

При проведении аудиторских проверок аудит кассовых операций в любом случае осуществляется в обязательном порядке и сплошным методом. Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблениям

В Обществе аудиторская проверка - внутренняя, т.е. проводится специально созданной ревизионной комиссией. В действующую инвентаризационную комиссию входят заместитель директора по производству ООО "Информтехника", главный бухгалтер и помощник бухгалтера. Инвентаризационная комиссия утверждается директором общества на срок, установленный уставом общества - два года. Количество членов ревизионной комиссии Общества определяется уставом общества.

Ревизионная комиссия Общества вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности Общества.

По требованию ревизора Общества работники Общества обязаны давать необходимые пояснения в устной или письменной форме.

Ревизионная комиссия Общества в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерского баланса Общества до их утверждения общим собранием участников общества. Общее собрание участников общества не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерский баланс общества при отсутствии заключений ревизора общества.

Порядок работы ревизионной комиссии (ревизора) общества определяется уставом и внутренними документами общества.

Цель аудита денежных средств - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, проверка правильности их отражения в учете.

Аудиторская проверка начинается со сбора аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства - информация, полученная в ходе проверки, позволяющая аудитору (инвентаризационной комиссии) сделать выводы и выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении. Аудиторские доказательства должны быть достаточными и достоверными.

Источниками аудиторских доказательств при аудите денежных средств являются:

-приходные и  расходные ордера (приложение В)

-журналы регистрации  ордеров

-накладные (приложение  Г)

-кассовая книга (приложение Д)

-расчетно-платежные  ведомости

-авансовые отчеты (приложение Е)

-чековые книжки

-объявления или  взнос наличными

-выписки банка

-платежные поручения, платежные требования

-векселя, чеки, аккредитивы

-главная книга

-бухгалтерский  баланс

-отчет о движении  денежных средств (форма №4)

Для работы с источниками аудиторских доказательств ревизионная комиссия использует разнообразные методы и приемы, такие как

наблюдение - отслеживание ревизором определенного процесса или хозяйственной операции, работы материально - ответственного лица.

Инспектирование - проверка правильности и своевременности доказательств, отчетности

инвентаризация - проверка сохранности имущества. Главное требование - внезапность.

пересчет - проверка точности арифметических расчетов

устный опрос - беседы аудитора с должностными лицами

сверка - сверяются данные первичных документов с учетными регистрами, аналитический учет - с данными синтетического учета

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки. Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудиторская комиссия подсчитывает в них итог и выплаченную по ни умму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают участники инвентаризации.

В случае выявления излишков или недостачи денежных средств или денежных документов и других ценностей ревизор берет письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

В аудиторскую проверку кассовых операций включаются:

имеется ли приказ о назначении кассира

заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности

соответствует ли помещение кассы требованиям Инструкции ЦБ РФ

соблюдение лимита кассы

проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных в банке

проверить правильность и своевременность заполнения приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журналов регистрации кассовых ордеров (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.)

сдается ли ежедневно отчет кассира бухгалтеру (изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.)

проверить правильность составления бухгалтерских проводок

проверить соответствие записей в кассовой книге, в журнал - ордере, в ведомостях, главной книге.

Провести наблюдение за процедурой выдачи денег из кассы

проверка работы контрольно-кассовой машины (наличие ККМ, ККМ должна быть внесена в государственный реестр, иметь право использования, ККМ должна иметь сервисное обслуживание, выбиваются ли чеки, если произошел перевод счетчика на нули - при сотруднике налоговой инспекции и тд.

На предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, поэтому допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В ходе проверки аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).