Аудиторская проверка кассовых операций

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

При этом устанавливают:

все ли активы и пассивы отражены в отчете;

все ли документы использованы в отчете;

насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд задач и составить мнение по следующим вопросам:

общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Выполняя проверку, независимые аудиторы исполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия рашифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Роль оценочной функции - толковании фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов - сильно возросла в последние года. Частично это следствие успешного улучшения администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторам часто легче проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, чем проверять информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения упоров в аудите является рост сложных сделок, сделок нового типа.

Указанные две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции.

Таким образом из всего вышеизложенного можно акцентировать внимание на том, что аудиторская проверка - это, все таки в первую очередь, выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и полностью полагаться на аудиторскую проверку не следует. Хотя конечно аудиторская проверка предоставляет достоверные данные о хозяйственной деятельности и об имущественном положении проверяемой организации. Аудит призван предоставить данные о том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит значительных искажений. Главная цель аудита - объективная оценка, достоверность, полнота и точность. 

 

1.2 Характеристика основных видов  и целей аудита 

 

В зависимости от критериев различаются следующие виды аудита:

по отношению к пользователям информации - внешний и внутренний;

по отношению к требованиям законодательства - инициативный, обязательный, аудит по поручению государственных органов;

по объему проверки - комплексный и тематический;

по периодичности осуществления аудиторских проверок - первоначальный и периодический (повторяющийся аудит).

Внешний аудит - это независимый контроль той или иной деятельности организации, который проводят приглашенные со стороны и аттестованные в области учета, контроля и анализа этой деятельности специалисты, имеющие соответствующие лицензии или сертификаты на право ведения соответствующей аудиторской деятельности. Так же иначе можно сказать, что внешний аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента с целью установления ее достоверности и соответствия осуществляемых финансово-хозяйственных операций российскому законодательству; выявления причин, препятствующих реализации потенциальных возможностей компании и разработке рекомендаций по их устранению. Целью внешнего аудита является не только прямая проверка финансовой отчетности, но и формирование комплекса мер, которые позволят клиенту максимально эффективно использовать имеющиеся у него ресурсы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководителей, это контроль за соблюдением установленного на предприятии порядка ведения учета и функционирования любой системы управления. Иными словами, внутренний аудит - один из способов контроля за результативностью работы отдельных звеньев управленческой структуры или конкретных служб предприятия. Результаты работы внутреннего аудита имеют для руководства главным образом информационное и консультационное значение и призваны содействовать оптимизации деятельности предприятия и выполнению руководством своих обязанностей. Основное требование к внутреннему аудиту - его объективность, т.е. аудит должен быть независимым. Например, тот, кто проводит внутренний аудит должен подчиняться и представлять отчеты только назначившему его лицу и должен быть независим от руководителей проверяемых служб (подразделений или филиалов предприятия), а также органов внутреннего контроля предприятия. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита возлагается на ревизионную комиссию.

Внешний аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральных законах.

Инициативный аудит иначе еще называю добровольный аудит. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Он проводится обычно по решению руководства экономического субъекта.

Цели инициативного аудита могут быть самыми различными:

контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности;

организация делопроизводства по бухгалтерскому учету;

оценка применяемых средств и методов автоматизации учета;

оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Аудиту также могут подвергнуться все составные части производственного процесса, начиная с выпуска продукции, формирования ее себестоимости и пути реализации, включая взаиморасчеты с поставщиками и покупателями. Добровольный аудит направлен на выявление достоверности, точности цифр, выявления слабых мест на отдельных этапах производственной деятельности, а также для измерения актуальности и востребованности выпуска данной продукции.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и проводится по требованию государственных органов. Он представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательная аудиторская проверка может проводиться также по поручению государственных органов: органа дознания, прокурора, следователя, суда, арбитражного суда. От добровольного аудита обязательный аудит различается методами учета (сплошной, выборочный и визуальный).

Сплошной метод используется дл я аудита кассовых, банковских операций и взаиморасчетов с покупателями или поставщиками. Выборочный метод применяется при аудите производственных запасов, расчетов по заработной плате. Визуальный метод проверки применяется при инвентаризации отдельных объектов учета.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим. В последнем случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки. Наиболее трудоемка и ответственна полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов. Другое дело - проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета и только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности. Если же инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит - это такая проверка, которая впервые осуществляется на данном предприятии (в организации). Периодический (повторяющийся) аудитпроводится на данном предприятии, как правило, ежегодно, в течение ряда лет. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, давать более объективную оценку состояния экономического субъекта и характера его деятельности.

Зародившись как финансовый аудит, в настоящее время аудит выходит далеко за пределы проверки только финансовой отчетности организации. Например, с развитием системы страхования как одной из услуг в человеческом обществе появился и соответствующий этой услуге страховой аудит в виде комплексной проверки (экспертизы) результатов финансово-хозяйственной деятельности страховых компаний, включающей помимо чисто бухгалтерской оценки данных финансовых отчетов также правовую и экономическую оценку этих отчетов. Виды аудита и их характеристика различаются и выбранными объектами учета для осуществления аудиторской проверки. Это может быть производственная часть бухгалтерии либо ее финансовая составляющая. В зависимости от сферы направленности аудита различаются также общий, биржевой аудит, банковский, и другие виды. Важным видом аудита, возникшим на основании стандартов ISO серии 14000, является экологический аудит. В настоящее время экологический аудит является необходимой процедурой для различных хозяйствующих субъектов при оформлении ими лицензий на основной вид деятельности или их сертификации, особенно для российских экспортно-ориентированных организаций, в соответствии с требованиями стандартов ISO/ИСО.

Введение одного из новых международных стандартов OHSAS 18001-1999 "Оценка систем менеджмента в сфере охраны труда и предупреждения профессиональных заболеваний" и гармонизированного с ним российского стандарта ГОСТ Р 12.0.006-2002 "Общие требования к управлению охраной труда в организации" вызвало к существованию и соответствующий аудит - аудит системы управления охраной труда (СУОТ). Этот стандарт является пока еще достаточно новым для организаций РФ, и проведение аудита в соответствии с этим стандартом требует разработки методики его осуществления.

Таким образом, видно, что аудит очень многогранен и разносторонен. Он охватывает все сферы нашей жизни. Приведенная классификация не является исчерпывающей. Расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности. Виды аудита и их характеристика зависят от целей, которые преследуются в процессе осуществления последовательной хозяйственной проверки. 

 

1.3 Этапы аудиторской проверки 

 

Процесс аудита распадается на несколько основных этапов. Типичными для аудиторской проверки отдельного объекта являются следующие этапы:

1. Начальная стадия  аудиторской проверки

. Планирование

. Проведение аудиторской  проверки

. Завершение аудиторской  проверки

. Предварительное планирование. Включает в себя получение полного представления о проверяемом объекте; анализ правовых обязательств, нормативов и учетных стандартов, применимых к объекту аудита; предварительное определение основных рисков и задач аудита; оценку необходимых трудозатрат и стоимости аудиторских услуг; определение графика проведения аудита; составление письма - обязательства (согласие на проведение проверки) и заключение договора

. Планирование. Этот этап необходим для более четкого распределения времени, повышения эффективности аудиторской проверки. На этом этапе аудитор должен изучить систему бухучета, систему внутреннего контроля, уровень существенности и аудиторского риска (риск не обнаружения ошибок). Оценка рисков является одной из наиболее важных и сложных проблем внутреннего аудита.

На данном этапе также разрабатывается общий план и программа аудита. В общем плане предусматривается перечень аудиторских мероприятий с указанием ФИО ответственного исполнителя. На основании общего плана аудита составляется программа аудита, которая является развитием общего плана. Программа аудита представляет детальный перечень содержания аудиторских мероприятий по разделам аудита с указанием ФИО исполнителей, рабочих документов и нормативных актов, на которые опирается аудитор.

Первым шагом в разработках плана и программы является определение потенциальных ошибок. С этой целью: