Аудиторская проверка кассовых операций

Кассовые документы могут оформляться вручную или распечатываться на компьютере. Если кассовая книга ведется в электронном виде, то следует обеспечить сохранность ее данных на электронном носителе, и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных (п.2.5 Положения). Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег;

В пункте 1.10 Положения указано, что кассовые операции могут вестись с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

Хранить кассовые документы следует в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в РФ. Согласно статье 362 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558, кассовые документы и книги следует хранить менее пяти лет при условии проведения проверки (ревизии).

Такое строгое регулирование правил ведения кассовых операций направлены на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращение их необоснованного расходования или избыточности оседания в кассах организаций. Также эти меры способствуют ускорению денежного оборота народного хозяйства, сдерживанию инфляции и упорядочению платежей.

2.3 Ревизия в кассе 

 

Ревизия наличия денежных средств, ценных бумаг в кассе и кассовых операций начинается с инвентаризации денежной наличности в кассе.

Ревизия кассы - это элемент внутреннего контроля в организациях и предприятиях индивидуальных предпринимателей. Согласно п.1.11 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель самостоятельно определяют порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег.

При этом пунктом 2 ст.12 закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ о бухгалтерском учете для юридических лиц установлены случаи, когда проведение инвентаризации кассы является обязательным, а именно:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене кассиров;

при выявлении фактов хищения или злоупотребления.

Для производства ревизии кассы приказом руководителя (индивидуального предпринимателя) назначается комиссия, которая составляет акт. Приказ на проведение ревизии составляется по унифицированной форме № ИНВ-22. Акт инвентаризации наличных денежных средств составляют по унифицированной форме № ИНВ-15. Унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88. Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

В организациях и на предприятиях индивидуальных предпринимателей, как правило, ревизия кассы производится ежемесячно - утром в первый рабочий день каждого месяца или в конце последнего рабочего дня каждого месяца. Это гарантирует сохранность денежных средств, а также дисциплинирует материально ответственных лиц. Кроме этого, периодически необходимо проводить внезапные ревизии кассы. Приказ о проведении такой ревизии составляется непосредственно перед ее началом. Инициатором такого приказа являются руководитель, либо главный бухгалтер, либо внутренний аудитор. Другие лица до начала ревизии не должны знать об ее проведении. В операционных кассах магазинов и столовых инвентаризацию денежной наличности осуществляют одновременно с инвентаризацией в них товарно-материальных ценностей.

Перед инвентаризацией денежных средств и ценных бумаг в кассе следует установить количество касс в организации. При наличии двух касс и олее их необходимо опечатать.

Инвентаризацию денежной наличности в кассе организации проводит ревизор в присутствии главного (старшего) бухгалтера и кассира.

Для предупреждения возможности покрытия из других источников недостачи денег в кассе необходимо получить от кассира расписку о том, что в кассе хранятся деньги, принадлежащие только организации. Перед инвентаризацией необходимо уточнить книжный остаток денег, отраженный в кассовой книге.

Если имеются приходные или расходные документы в кассе, кассир должен составить последний отчет перед инвентаризацией и дать расписку о том, что все кассовые документы приложены к отчету и неоприходованные денежные средства отсутствуют. Проверенные отчеты подписывает главный бухгалтер. Ревизор делает на отчетах пометку о том, что они составлены в присутствии комиссии.

При подсчете фактического наличия денежных средств и документов в кассе никакие расписки или неправильно оформленные первичные документы в остаток наличности кассы не включаются, а заявление кассира о наличии денежных средств и документов, не принадлежащих проверяемой организации, во внимание не принимаются. Они переписываются, пересчитываются и по ним составляется отдельный акт, а излишне выявленные денежные средства засчитываются в остаток как принадлежащие проверяемой организации.

При проверке фактического наличия денежных документов устанавливаются сумма, подлинность каждого документа и правильность его оформления. Проверка проводится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера, серии о общей суммы. Реквизиты каждого документа сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии.

Деньги подбирают по купюрам, вначале их подсчитывает кассир, затем члены инвентаризационной комиссии, деньги, упакованные в пачки за бандеролями банка, вскрывают и пересчитывают.

В операционных кассах торговых организаций отражают сумму выручки по последнему кассовому отчету и показателям счетчика ККМ. Выплаты по расчетно-платежным ведомостям помечают надписью "До начала инвентаризации денег по ведомости выплачено". Результаты инвентаризации денег оформляют актом по форме № 15-инв.

В акте инвентаризации кассы указывают остаток ценностей в натуре (количество купюр определенного номинала, количество документов определенного вида) и в суммовом выражении по данным проверки и по данным учета, последние (до инвентаризации) номера приходного и расходного кассовых ордеров.

Акт составляется в двух экземплярах для материально-ответственного лица и для бухгалтерии, а при смене кассира - в трех экземплярах.

Индивидуальный предприниматель, который сам ведет кассу, также должен проводить ревизию и оформлять ее результаты документами унифицированных форм. Ему необходимо определить в своем решении периодичность проведения таких ревизий. Например, ежеквартально, один раз в полугодие или только по окончании года. В данном случае этого будет достаточно, так как предприниматель в силу исполнения обязанностей кассира ежедневно пересчитывает наличные денежные средства и сверяет их наличие с остатком по кассовой книге.

Ревизия кассы производится с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Фактическое наличие денежных средств в кассе сравнивается с книжным остатком, то есть остатком по кассовой книге. Фактическое наличие денежных документов, ценных бумаг, которые хранятся в кассе организации, сравнивается с данными бухгалтерского учета и книгой учета ценных бумаг, книгой учета денежных документов.

Согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

при подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Недостача отражается в бухгалтерском учете на счете 94 "недостача и потери от порчи ценностей". Счет активный, не балансовый, сальдо не имеет, т.к. недостача не должна висеть. По дебету отражается выявление недостачи, по кредиту - возмещение, списание недостачи.

Расчеты по возмещению материального ущерба отражаются на счете 73 субсчет 2 "расчеты по возмещению материального ущерба". Счет активный, не балансовый.

В бухгалтерском учете организации делают такие проводки:

Дебет 50.1 Кредит 91.1 - обнаружены излишки, выявленные ревизией кассы;

Дебет 94 Кредит 50.1 - выявлена недостача денежных средств в кассе;

Дебет 73.2 Кредит 94 - выявленная в кассе недостача отнесена на виновное лицо (кассира).

Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод, что ревизия в кассе необходима, чтобы обеспечить сохранность денежных средств, предупредить их безосновательное расходование или излишнее оседание, способствует ускорению денежного оборота. Также ревизия кассовых операций дисциплинирует материально ответственных лиц.

Глава 3. Аудит кассовых операций на примере ООО "Информтехника" 

 

3.1 ООО "Информтехника" 

 

Основные положения.

Избранную тему я рассматривала на примере Общества с ограниченной ответственностью "Информтехника", где работаю. Благодаря наглядному примеру, мне удалось закрепить теоретические знания и наиболее полно понять суть этой темы.

В первую очередь, приступая к рассмотрению темы, надо было изучить устав и учетную политику ООО "Информтехника"

Применительно к управленческому учету Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов и приемов ведения учета и составления отчетности.

Общество с ограниченной ответственностью "Информтехника" (далее "Общество") создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью "Информтехника". Сокращенное фирменное наименование: ООО "Информтехника". Наименование Общества на русском языке: "Информтехника".

Место нахождения Общества: 453620, Республика Башкортостан, Абзелиловский район, с. Акарово, ул. Ленина,35

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке. Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Уставом.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество должно иметь круглую печать со своим фирменным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не несет ответственности по обязательствам своих участников.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Лицензируемые виды деятельности, перечень которых определяется законом, осуществляются на основании специального разрешения в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Видами деятельности Общества являются:

деятельность в области телефонной связи;

розничная торговля бытовыми электротоварами, радио - и телеаппаратурой;

розничная торговля лесоматериалами;

розничная торговля компьютерами, программным обеспечением и периферийными устройствами;

розничная торговля оборудованием электросвязи;

производство стекольных работ;

розничная торговля строительными материалами, не включенные в другие группировки;

деятельность автомобильного грузового транспорта;

грузоперевозка

производство изделий из бетона для использования в строительстве;

розничная торговля пивом;

розничная торговля табачными изделиями.

производство шлакоблоков для использования в строительстве.

Общество вправе заниматься другими видами деятельности, не запрещенными законодательством Российской Федерации.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания участников, принятому не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников Общества;

Филиал и представительство не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных Обществом положений.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.