Аудиторская проверка финансовых результатов и использования прибыли на исследуемом предприятии

    Определяем      среднеарифметическое     значение,      применяемое     для нахождения уровня существенности: 7206 : 5 , 1441 тыс.руб..

    Наименьшее  значение, отличающееся от среднеарифметического значения на _: (1441-180) : 1441 х 100% , 88%

    Наибольшее  значение, отличающееся от среднеарифметического  значения на : (3846-1441): 1441 х 100% , 167%

    Так как, наибольшее и наименьшее значение отличается от среднего более чем на 30%, рассчитаем новое среднеарифметическое значение

Новое среднеарифметическое значение составляет (323+1901+955):3, 1060

      Полученную  величину допустимо округлить до 1100 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

     Различие  между уровнем существенности до и после округления составляет (1100-1060) : 1060 х 100% , 3,8%, т.е. находится в пределах 20%. Таким образом, для проверки применяется уровень существенности 1100тыс.руб..

      Таким образом, уровень существенности при проведении аудиторской проверки по учету материально - производственных запасов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» составляет 1100 тыс.руб.

         При проведении аудиторской проверки  учета финансовых результатов  на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат»  приемлемый уровень аудиторского риска был  установлен не выше 6 % , на основе  предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения  - 10 %   (0,65*0,60*0,10).

    После завершения анализа рисков аудитор приступает к разработке общего плана и программы аудита.

Созданный непосредственно перед проведением  проверки план (таблица 3.) прежде всего определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка).

Таблица 3

План аудита финансовых результатов и использование прибыли

       Для наиболее эффективного распределения  работы внутри аудиторской группы  и для контроля за ходом  аудиторской проверки со стороны  руководства аудиторской фирмы  была составлена программа аудита финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат». Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (таблица 4) 
 
 

Таблица 4

Программа аудита финансовых результатов

         После составления программы   аудитор приступает к детальной  проверке учета финансовых результатов  на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат». 

2.4.  Документирование аудита финансового результата и использование прибыли

      Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница  между выручкой от продажи (без НДС) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи  проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных с производством и сбытом продукции .   Правильность отражения операций  по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций  путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.         Аудиторскую проверку учета финансовых результатов  ОАО «Первый хлебокомбинат» целесообразно начать с проверки документооборота, которая осуществляется по формальным признакам.  Для этого необходимо выборочно  проверить первичные документы по учету финансовых результатов на предмет правильности их оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (таблица 5).

        Таблица 5

Аудит оформления первичных документов по учету финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат»

          По итогам проверки документооборота  аудитор пришел к выводу, что  при учете финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", допускает случаи неправильного оформления  первичных документов.

         Далее в соответствии с программой  необходимо проверить соблюдение  политики предприятия  в отношении  предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов – фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс – листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

         Если продажные цены или условия  продажи продукции определяются  индивидуально для каждого заказчика,  то необходимо удостовериться  в том, что они были надлежащим  образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником предприятия [20].

         ОАО «Первый хлебокомбинат»  реализует свою продукцию  по различным ценам в соответствии с номенклатурой цен. Так, например, ржаной хлеб 0,1 г.  для всех покупателей в пределах Челябинска продается по цене 3 руб. 50 коп. за одну буханку. Хлебобулочные изделия транспортом предприятия доставляются также в г. Рыбинск, где продаются с учетом транспортных расходов по цене 3 руб. 70 коп. за буханку. С одним предприятием был заключен договор на поставку продукции на весь 2009 г.  Одним из условий контракта было предоставление 5 % скидки на продукцию, следовательно для него цена составит 3 руб. 33 коп. за буханку. Детскому саду распоряжением руководителя ОАО «Первый хлебокомбинат» предоставляется 10 % скидка на продукцию.

          Для проверки правильности ценообразования  аудитор выборочно сопоставил  цены на продукцию, указанные  в счетах – фактурах, с данными номенклатуры цен и договорами за сентябрь 2009 года (таблица 6).

Таблица 6

Проверка  правильности ценообразования на предприятии  ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 г.

         В ходе проверки выяснилось, что  продажи ОАО «Первый хлебокомбинат»  надлежащим образом санкционированы, а скидки подтверждены распоряжением руководителя, договорами поставки с предприятиями и согласованы с менеджером по продажам.

         Далее в соответствии с программой  аудита необходимо проверить  отражение на счетах бухгалтерского  учета  всех реально совершенных  сделок по продаже. При этом  необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

• данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;
• на счетах отражены фиктивные операции.

         Подобные ошибки могут приводить  соответственно к  занижению или завышению сумм продаж.

         При проверке достоверности отражения  сумм от продажи продукции  следует выборочно сверить ряд  записей в регистрах учета  продаж с данными первичных  документов (товарно-транспортных накладных), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от покупателя к заказчику (покупателю) [20].

         Необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности. В случае, если факт перехода права собственности не может быть подтвержден  непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного покупателя в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».