Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

    Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

    Составляя программу проверки учета финансовых результатов, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

    Составляя программу, аудитор определяет, какие  приемы проверки он будет использовать. Для проверки учета финансовых результатов  можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

    Программа аудита учета финансовых результатов, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

    По  выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные  причины возникновения отклонений.

    Цель  общей программы аудита - собрать  достаточный объем аудиторских  доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

    Важным  шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей  группы в зависимости от целей  проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой  проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

    Общее руководство проверкой, координация  деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

   1.3. Аудиторские процедуры при проверке финансового результата и использование прибыли

 

      Вначале аудитору следует проверить правильность формирования конечного финансового  результата на всех его этапах и  соответствие данных бухгалтерской  отчетности, и в том числе отчета о прибылях и убытках, данным синтетического учета. Несоответствие данных отчетности данным учетных регистров бухгалтерского учета свидетельствует о нарушении порядка формирования финансового результата и его использования.

      На  данном этапе аудита финансовых результатов  и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

        Необходимо уделить внимание  проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

        Дебет 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99,

        Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 "Сальдо  прочих доходов и расходов".

        Затем проверяется закрытие счета  99. Сальдо счета 99, равное чистой  прибыли (или убытку) текущего  года, должно быть перенесено  на счет 84.

      На данном этапе аудитор обобщает  результаты процедур, выполненных  на ознакомительном этапе, и  оценивает влияние выявленных  отклонений на следующие показатели  формы N 2:

• выручка;
• себестоимость;
• валовая прибыль;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• прибыль (убыток) от продаж.

      После этого следует приступить  к изучению операций, в результате  которых формируются прочие доходы  и расходы. Обобщая результаты  влияния отклонений по операциям,  связанным с выбытием основных  средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.

      В таблице приведен перечень  первичных документов, на основании  которых аудитор должен проверить  правомерность отражения различных  видов прочих доходов и расходов.

    Далее  аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных  фондов и резервов, создаваемых в  организации. Эта проверка заключается  в тщательном изучении отдельных  положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

      Затем аудиторы изучают фактический  порядок распределения прибыли,  оставшейся в распоряжении организации  после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

      На основании протоколов заседаний  общего собрания учредителей,  смет аудиторы проверяют обоснованность  расходования средств нераспределенной  прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

      Выявленные в ходе ошибки и  нарушения аудиторы регистрируют  в рабочих документах и определяют  их количественное влияние на  показатели бухгалтерской отчетности.

      После окончания работ аудитор  формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

      Типичными ошибками, которые могут  быть выявлены в результате  проведения аудита финансовых  результатов и распределения  прибыли, являются следующие:

     1. Нарушение порядка составления  формы N 2 в части занижения  или завышения показателей, участвующих  при формировании отчета.

     2. Неверное отнесение доходов  в состав прочих доходов.

     3. Неверное отнесение расходов  в состав прочих расходов.

     4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.

     5. Ошибочная корреспонденция счетов  при отражении прочих доходов  и расходов.

     6. Ошибочная корреспонденция счетов  при отражении некоторых расходов  за счет собственных источников  через счет 84. 
 

2.  АУДИТ УЧЕТА  ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРИБЫЛИ ОАО «ПЕРВЫЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»

2.1. Технико-экономическая характеристика  ОАО «Первый хлебокомбинат»

 

     Хлеб  на предприятии впервые произвели  в 1932 году. Первоначально на территории нынешнего Первого хлебокомбината находились два хлебозавода, вырабатывающих пироги, хлеб пшеничный обойный, хлеб ржаной обойный и заварные сорта хлеба. В 1955 году произошло слияние двух предприятий. С 1959 года началась механизация производственных цехов. Изменился ассортимент выпускаемой продукции, отопление печей переведено на газовое топливо. В 1966 году освоена выработка пряников. В 1968 году внедрено бестарное хранение муки с ее транспортированием воздухом, и, таким образом, тяжелый физический труд в цехах был ликвидирован. В 1971 году в пряничном цехе начали производство пряников «Челябинский сувенир». К началу 90-х годов износ оборудования на предприятии составлял около 70%, хлебокомбинат выпускал всего 4 наименования хлеба. Производительность составляла менее 100 тонн в сутки.

     В 1996 году предприятие стало акционерным  обществом открытого типа. Новое  руководство разработало план выхода из кризисной ситуации. Приступили к реконструкции зданий без остановки  производства, постепенно модернизировали  оборудование. Обратили внимание на  конкурентоспособность продукции и серьезно расширили ассортимент хлебобулочных и кондитерских изделий. Лаборатория хлебокомбината начала разработку лечебно-профилактических сортов хлеба и хлебобулочных изделий.

     В настоящее время бесперебойно работают 3 цеха, производится широкий ассортимент изделий из пшеничной муки мягких и твердых сортов, высшего сорта, муки ржаной и смесей муки. Весной 2002 г. Первый хлебокомбинат начал выпускать элитные сорта хлеба - «Черногорский», «Заварной», «Баварский». Эти натуральные высококачественные продукты очень полезны для здоровья. В конце 2002 г. комбинат закупил новое оборудование и освоил выпуск слоеных изделий. В 2004 г. на предприятии установлена уникальная чешская линия по производству вафельных изделий. Новая продукция - разнообразные вафельные торты и пирожные выпускаются Первым хлебокомбинатом под торговой маркой «Ravela».

     Первый  хлебокомбинат – самый крупный  производитель на хлебном рынке  города Челябинска. Он производит каждую вторую булку хлеба в городе. Своей продукцией хлебокомбинат обеспечивает население Челябинска и области, поставляя ее также в другие регионы России.

     Комбинат  оборудован современными хлебопекарными печами фирм «Кёниг», «Вернер и Пфляйдерер», тестомесильными машинами немецкой фирмы «Диосна», тесторазделочными линиями «Вернер и Пфляйдерер». Выпекаются десятки наименований хлеба, булочек, батонов, пряников, печенья, сухариков и т.д.

     В 2002 г. на Первом хлебокомбинате установлена  современная линия по производству слоеных изделий швейцарской фирмы «RONDO DOGE». Уже более 70 лет эта фирма занимается созданием и производством оборудования для переработки теста. Новая линия оснащена компьютерным управлением и позволяет готовить изделия как из дрожжевого, так и из пресного теста, разделывать рулеты и булочки из сдобного теста. В 2004 г. Первый хлебокомбинат закупил уникальное оборудование для выпечки вафельной продукции фирмы «Дворжак» (Чехия). Чешские специалисты помогли установить его в Челябинске. В знак признательности и благодарности Первый хлебокомбинат дал новым вафельным тортам имя «Ravela» - по названию легендарного местечка в Чехии, где жили лучшие кулинары.

     Первый  хлебокомбинат успешно участвует  во многих выставках и фестивалях, проводимых на региональном и всероссийском  уровне. Продукция комбината отмечена дипломами, медалями и званиями лучшего товара Челябинской области и России.

     На  Первом хлебокомбинате удачно сочетаются давние традиции и новые технологии производства. Коллектив предприятия  по праву гордится своей продукцией. Несколько работников предприятия носят звание «Заслуженный работник пищевой промышленности России». На предприятии ежегодно принимается социальная программа, в рамках которой сотрудники получают дополнительную материальную поддержку, лечение и вакцинацию, дотации на питание и проезд.

     Структура управления  ОАО «Первый хлебокомбинат» представлена на рисунке 1.