Аудиторская проверка финансовых результатов и использования прибыли на исследуемом предприятии

Рис. 1. Взаимодействие структурных подразделений в ОАО «Первый хлебокомбинат» 

     Весь комплекс задач и выполняемых по учету и контролю материальных запасов в ОАО «Первый хлебокомбинат» распределяется следующим образом:

– служба материально-технического снабжения - группировка и обобщение (заявок) требований на закупку недостающих товарно-материальных ценностей: выбор поставщика и оформление договора (заказа на поставку); выбор формы расчетов с поставщиками; расчеты, санкции к поставщику при нарушении договорных обязательств;

– экономическая служба (или образованный на ее основе центр                             нормирования) - осуществляет нормирование потребности в материальных ресурсов для полного цикла производства и других хозяйственных нужд, расчет оптимальною уровня запасов и ритмичности подачи заказа и поступление ценностей на склад; лимитирование отпуска материальных запасов в производство и другие цели, контроль за  соблюдением потребления материалов по нормам;

– отдел материального учета бухгалтерии (ОУТМЦБ) сопоставление оптимального уровня запасов с фактическим наличием; выбор формы расчетов с поставщиками; расчеты, санкции к поставщику при нарушении хозяйственных договоров; группировка и обработка первичных документов по отпуску материальных ценностей в пределах норм в разрезе структурных подразделений, видов продукции для составления отчетов о расходе и движении материальных ценностей за месяц; получение данных о неиспользуемых материалах;

– отдел производственного учета бухгалтерии (ОПУБ) - обобщение информации за декаду (месяц) об отклонениях по использованию материальных и трудовых ресурсов в производстве по видам продукции, цехам исполнителям (бригадам), причинам и виновникам брака; сводный учет затрат на производство по предприятию и цехам исполнителям, учет побочной продукции и отходов в стоимостном выражении и включение их в себестоимость продукции; проведение инвентаризации и оценка незавершенного производства;

– склад (зав. складом, кладовщик) - требование на закупку недостающих материальных ценностей службе материально-технического снабжения: оформление поступления и оприходования материальных запасов на склад; лимитированный отпуск материальных ресурсов со склада в производство и другие службы, отметка в первичных документах фактически отпущенного количества, передача первичных документов по отпуску материальных ресурсов в бухгалтерию вместе с отчетом о движении материальных ценностей;

– вспомогательные центры ответственности создаются для обслуживания основных центров ответственности. В данных центрах ответственности учет организуют в поэлементном разрезе. Затраты этих центров ответственности включаются в себестоимость продукции косвенным способом, согласно выбранной базе распределения, установленной в учетной политике. Также выделяют общехозяйственные (условные места возникновения затрат), не связанные с конкретными структурными подразделениями, например, административно-управленческие расходы в целом или какая-то их часть могут быть также цеховыми расходами, не относящимися к конкретным службам цеха.

     Структура бухгалтерии ОАО «Первый хлебокомбинат представлена на рисунке 2. 

       

     

     

       
 
 

Рис. 2. Структура бухгалтерии ОАО «Первый хлебокомбинат» 

     Должностными  инструкциями определены функции каждого  специалиста бухгалтерии. Бухгалтер  по учету материальных ресурсов, выполняет  работу:

– по ведению бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства в части, касающейся учета принадлежащих организации материальных ресурсов, оприходования  материальных ресурсов, расчета фактической себестоимости материальных ресурсов;

– участвует  в разработке и осуществлении  мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины;

– соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование;

– осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке;

– отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету материальных ресурсов;

– составляет отчетные калькуляции по фактической  себестоимости материальных ресурсов с учетом всех затрат;

– участвует  в разработке рабочего плана счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– готовит  данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для  составления отчетности;

– следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с  установленным порядком для передачи в архив;

– выполняет  работы по формированию, ведению и  хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

     В табл. 1 представлены  основные технико-экономические  показатели деятельности ОАО «Первый  хлебокомбинат» за 2007 – 2009 гг. 
 

     Таблица 1

     Оценка технико-экономических показателей деятельности 

     ОАО «Первый хлебокомбинат» за 2007 – 2009 гг.

     По  результатам табл. 1 можно сделать  следующие выводы:

– выручка  от продажи продукции увеличилась  на 6470 тыс. руб. или 8,67%  и составила 81079 тыс. руб., за 2009 г. сумма выручки составила 95053 тыс. руб., что выше предыдущего показателя на 17,24% или 13974 тыс. руб.;

– себестоимость  товарной продукции за 2008 г. увеличилась на 321 тыс. руб. или 0,61%, за 2009 г. произошло увеличение данного показателя на 26,45% или 13900 тыс. руб.;

– в  2008 г. наблюдается рост численности персонала на 40 чел., или 3,64% по сравнению с 2007 г., однако за 2009 г. среднесписочная численность составила 1250 чел., что на 110 чел. выше чем за 2008 г. и на 9,65%;

– в  2008 г. наблюдается рост среднегодовой стоимости основных средств на 10662 тыс. руб. или 107,10% по сравнению с 2007 г., в 2009 г. среднегодовая стоимость основных средств составила 22053,5 тыс. руб., что выше чем за 2008 г. на 1437 тыс. руб. или 6,97%;

– в  связи с ростом выручки предприятия в 2008 г. сократилась фондоотдача основных производственных фондов предприятия на 52,47%, однако то, что темпы роста среднегодовой стоимости основных средств были ниже, чем выручки от продажи и в 2009 г. наблюдается увеличение фондоотдачи основных средств на 9,60% по сравнению с 2008 г.;

– в  связи с тем, что фондоотдача  на предприятии довольно высокая (> 1), следовательно, продукция менее фондоемка - 0,23 тыс.руб. в 2009 г.;

 –  в 2009 г. снизилась оборачиваемость оборотных активов предприятия на 18,79% по сравнению с 2008 г., что является негативным фактором деятельности предприятия, т.к. снижение оборачиваемости оборотных средств предприятия ведет к снижению выручки и прибыли от продажи продукции предприятия;

– время  одного оборота оборотных средств в 2009 году увеличилась на 7,54 дней или 23,14%;

– сумма  прибыли от продажи продукции, работ  услуг ОАО «Первый хлебокомбинат» составила в 2008 г. 6213 руб., что выше на 75,41% чем за 2007 г., в 2009 г. также наблюдается рост прибыли от продажи продукции на 4,14% или 257 тыс. руб. в 2008 г.;

– рентабельность продаж составила  4,75% - в 2007 г., 7,66% - в 2008 г. и 6,81% в 2009 г.

     Таким образом, практически по всем показателям  деятельности предприятия наблюдается  рост, что характеризует повышение эффективности деятельности ОАО «Первый хлебокомбинат».

2.2. Планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использовании прибыли

 

         На стадии планирования аудитор  должен предварительно оценить  систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат». Для этого аудитор должен провести процедуры тестирования.

         Термин «система внутреннего  контроля» означает совокупность  организационных мер, методик   и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности

         Система бухгалтерского учета  – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе и обязательствах  организаций  и их движения  путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

         В приложении 1 приведен тест оценки  системы внутреннего контроля  финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

         О высоком уровне контроля  свидетельствуют такие факты,  как наличие постоянно действующей  ревизионной комиссии, действующая  на предприятии пропускная система,  наличие охраны и пожарной сигнализации, отсутствие фактов хищений и порчи основных средств и др. В то же время о неудовлетворительном контроле говорит отсутствие  инвентаризаций расчетов с дебиторами и нерегулярная проверка сроков возникновения задолженности.

     Расчет  уровня существенности при аудите учета  финансового результата в ОАО «Первый хлебокомбинат».

     Для нахождения значения, применяемого для  нахождения уровня существенности составим таблицу 2

     Таблица 2

     Расчет  уровня существенности