Объект  аудита

     В условиях банкротства аудит имеет  свой специфический объект исследования - предприятие в целом, рассматриваемое  как динамическая система, находящаяся  на той или иной стадии кризиса.

     Учитывая  целевую направленность различных  стадий банкротства, определенных Федеральным  законом «О несостоятельности (банкротстве)»  от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ, можно сделать  вывод, что все они достигаются  путем решения различных задач  действующими органами управления и контроля несостоятельного предприятия. Поскольку, арбитражные управляющие не на всех стадиях банкротства являются управляющим звеном несостоятельного предприятия (на стадиях наблюдения и финансового оздоровления выполняют контрольную функцию), возникают два направления аудиторской проверки несостоятельного предприятия, представленные на рис. 1.

     Необходимо  учитывать, что отчетность несостоятельного предприятия, сформированная в соответствии с требованиями существующего законодательства, не отражает реального положения дел данного экономического субъекта.

      

Рис. 1. Основные направления аудиторской проверки несостоятельного предприятия 

     Состояние банкротства априорно предполагает низкое качество ведения учета и высокую вероятность непогашения обязательств. Круг лиц, заинтересованных в достоверной информации о финансовом состоянии организации-банкрота, заметно сужается по сравнению с нормально функционирующим экономическим субъектом, однако степень их заинтересованности выше. Вопросы, которые затрагивают интересы этой группы пользователей, часто выходят за рамки только достоверности бухгалтерской отчетности (например, аудит выполнения бизнес-плана или состояния расчетов).

     Бухгалтерский и налоговый учет в процедурах банкротства - наблюдение и финансовое оздоровление – ведется в общеустановленном порядке, поскольку органы должника не отстраняются от управления организацией должником. Бухгалтерам следует обратить внимание на ограничения, накладываемые законом 127-ФЗ на ряд сделок, которые могут совершаться только с письменного согласия арбитражного управляющего, и на запрещения совершения некоторых операций (выплата доли при выходе учредителя и др.).

      Учет  в процедуре внешнего управления также ведется в общеустановленном порядке, но уже не старыми органами управления должника, а внешним управляющим («командой», назначаемой внешним управляющим), с учетом специфики функционирования организации должника в указанной процедуре (зависит от мер, осуществляемых для восстановления платежеспособности).

     Поэтому состав бухгалтерской финансовой отчетности на вышеперечисленных стадиях банкротства  представлен следующим образом:

Бухгалтерская финансовая отчетность:

1. Бухгалтерский баланс
2. Отчет о прибылях и убытках
3. Отчет о движении денежных средств
4. Отчет об изменениях капитала*

5. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу*

     На  стадии открытия конкурсного производства полномочия по управлению организацией переходят к конкурсному управляющему производства, в этом случае объектом аудита выступает ликвидационный баланс и его отдельные статьи. В соответствии с п.2 ст.63 ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторов ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, включает  данные о состоянии имущества должника после завершения расчетов с кредиторами. Цель ликвидационного баланса – отразить убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного ликвидационного баланса и показывать результаты конкурсного производства.

     Помимо  отчетности объектом аудита выступает  также отчет, который составляется арбитражным управляющим ( в зависимости  от стадии банкротства- временный управляющий, внешний управляющий и конкурсный управляющий), в котором отражаются сведения о финансовом состоянии должника и предложения о возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника.

       За исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством, аудиторские проверки на организациях–банкротах не имеют статуса обязательных. Между тем, аудит на таких предприятиях просто необходим, и внешние (конкурсные) управляющие, несмотря на отсутствие требования обязательности, идут на них. Такой аудит является инициативным и, по сути, регулируется в общем порядке. Инициативность аудита означает, что большинство стандартов аудиторской деятельности перестают быть обязательными, приобретая статус рекомендательных, что прямо заложено в самих стандартах.

Нормативная база 

     В состав нормативных актов, соблюдение которых является предметом данного  правила (стандарта), входят законодательные  и иные нормативные документы  органов законодательной и исполнительной власти, которые регулируют хозяйственную  и финансовую деятельность экономических субъектов:

      

 
 

Источники аудиторских доказательств

     В условиях кризисного состояния информационная система предприятия представляет совокупность внутренних и внешних потоков прямой и обратной информационной связи, методов, средств и специалистов, участвующих в процессе обработки информации с целью диагностики кризисной ситуации и подготовки управленческих решений, направленных на разработку антикризисных мероприятий, организацию контроля выполнения и оценку их эффективности.

     Проведение  аудита в условиях банкротства предполагает обработку значительных объемов  информации: показателей деятельности, справочных данных, классификаторов, систем документации, массивов первичных данных на соответствующих носителях, позволяющих организовать и систематизировать достоверную информацию о состоянии аудируемого объекта. Подготовка такого аудита предприятия сходна с подготовкой стандартного аудита бухгалтерской отчетности. В обоих случаях аудиторская организация должна собрать необходимую информацию, чтобы получить конкретное представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, особенностях его бизнеса, сумме обязательств и др. и спланировать необходимые аудиторские процедуры.

I группа  «Договорная и справочная информация»

- Бизнес-план финансового оздоровления

- График погашения  задолженности

- Приказы о проведении инвентаризации

- реестр требований  кредиторов

- Текст мирового  соглашения

- Перечень учредителей  должника, голосовавших за обращение к собранию кредиторов с ходатайством о введении финансового оздоровления.

- Протокол собрания  кредиторов, принявшего решение  о принятии мирового соглашения.

- Список всех  известных конкурсных кредиторов  и уполномоченных органов, не заявивших своих требований к должнику, с указанием их адресов и сумм задолженности.

- Возражения  в письменной форме конкурсных  кредиторов и уполномоченных  органов, которые голосовали против  заключения мирового соглашения  или не принимали участие в  голосовании по вопросу о заключении мирового соглашения

- Документы, являющиеся доказательствами, свидетельствующими о надлежащем уведомлении конкурсных кредиторов и уполномоченных органов о дате и месте проведения собрания кредиторов;

- Расшифровку  оставшейся дебиторской задолженности и сведения об оставшихся нереализованных правах требования должника.

- Требования  из налоговой инспекции

- Сведения о  возможности погашения оставшейся  кредиторской задолженности должника.

- Сведения о  наличии свободных денежных средств должника, которые могут быть направлены на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам в соответствии с реестром кредиторов

- Реестр формирования конкурсной массы

- Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника

- Документы, подтверждающие продажу имущества

- Сведения об удовлетворенных требованиях кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

- Отчет о расходах, связанных с процедурой банкротства 

II группа  «Первичные документы»

- Акты инвентаризации имущества и обязательств

- Ведомость учета реализации имущества должника

- Выписки банка

- Акты сверки  с банком

- Документы, подтверждающие погашение задолженности по требованиям кредиторов первой, второй и третьей очереди

- Отчеты экспертов  об оценке имущества (активов) 

III группа «Регистры» 

- карточки  счетов, которые, так или иначе, связаны с проводимой  процедурой банкротства   (66, 67, 90, 91, 76, 62, 68, 84 итд. Можно выделить различные подходы к учету расходов, связанных с процедурами банкротства: учитывать данные расходы на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства»; отражать указанные расходы на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их отнесением на прочие расходы; классифицировать расходы, связанные с проведением процедур банкротства на предприятии, на государственную пошлину (отражать в составе прочих расходов) и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела о банкротстве (включать в состав расходов по обычным видам деятельности) При реализации конкурсной массы: предлагается ввести синтетический счет «Продажа предприятия (бизнеса)»; существует точка зрения, согласно которой сумму средств от реализации конкурсной массы следует отражать по вновь введенному забалансовому счету 012 «Средства от продажи конкурсной массы» в частности применяется счет для формирования конкурсной массы, продажи предприятия);