Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Апреля 2010 в 00:42, Не определен
Финансовый кризис представляет собой нарушение финансового обеспечения функционирования и развития предприятий, которое сопровождается неспособностью удовлетворять требования кредиторов в полном объеме и в срок, установленный законом и договором сторон. Последним этапом финансового кризиса организации является банкротство.
Банкротство предприятий является следствием неэффективной ценовой, инвестиционной и финансовой политики, но массовое банкротство предприятий может вызвать серьезные негативные социальные последствия. Также несостоятельность (банкротство) предприятий представляет собой один из экономических инструментов регулирования рыночной конкуренции.
Правовое регулирование функционирования несостоятельных организаций предопределяет значительные отличия в построении бухгалтерского учета, формировании отчетности и проведению аудиторской проверки на предприятии-банкроте от его ведения на действующих хозяйственных субъектах.
- карточки
аналитического учета (в
- Главная книга;
- Оборотно-сальдовая ведомость
- Книга покупок
- Книга продаж
IV
группа «Отчетность»
- Бухгалтерская
финансовая отчетность, также за два предшествующих
периода (форма 1,2,3,4, 5, пояснительная записка,
промежуточный ликвидационный баланс,
ликвидационный баланс, отчетность филиалов
и подразделений, годовой отчет);
V
группа «Опрос»
Проводится опрос руководителей организации,
бухгалтера, персонала, арбитражного управляющего
с целью выявления эффективности выполнения
принятой антикризисной программы. В случае
отклонений берутся разъяснения администрации,
как в письменном, так и устном виде.
VI
группа «Осмотр и наблюдение»
В
условиях несостоятельности аудитору
необходимо как можно тщательнее провести
наблюдение за инвентаризацией имущества
организации - банкрота. Поскольку проведение
инвентаризации возможно на любой стадии
банкротства, а на стадиях наблюдения
и конкурсного производства проведение
инвентаризации обязательно, аудитору
следует, как можно эффективнее выполнить
данную процедуру, ведь именно за счет
имущества несостоятельной организации
погашаются требования кредиторов. Также
отдельно проводится осмотр залогового
имущества.
VII
группа «Заключение
экспертов, специалистов»
Для
оценки имущества после инвентаризации
привлекаются независимые оценщики и
иных специалистов с оплатой их услуг
за счет имущества должника. Оценка движимого
имущества должника, балансовая стоимость
которого на последнюю отчетную дату,
предшествующую признанию должника банкротом,
составляет менее 100 тысяч рублей, может
быть проведена без привлечения независимого
оценщика. Учредители, собственник имущества,
конкурсные кредиторы, уполномоченные
органы могут обжаловать результаты оценки
имущества должника.
VIII
группа «Подтверждение
от 3-х лиц»
Направляются
запросы кредиторам, дебиторам для
удостоверения реальности задолженности,
также запросы в банк для подтверждения
поступивших оплат в погашение дебиторской
задолженности и списанных со счета сумм
в оплату кредиторской задолженности.
Также запрос в банк аудируемого лица
и налоговую инспекцию для подтверждения
информации о закрытии всех дополнительных
счетов, т.к. конкурсный управляющий обязан
использовать (открыть) только один счет
должника в банке (основной счет должника),
при наличии у третьих лиц задолженности
перед должником в иностранной валюте
управляющий вправе открыть или использовать
счет должника в иностранной валюте. Другие
известные или обнаруженные счета должника
закрываются, остатки средств перечисляются
на основной счет. Не закрываются счета
для расчетов по доверительному управлению,
и специальные брокерские счета профессионального
участника рынка ценных бумаг, осуществляющего
брокерскую деятельность.
IX группа «Результаты
анализа»
Результаты
анализа финансового состояния
проводимые как арбитражным управляющим
так и самим аудитором используются
в ходе разработки рекомендаций и альтернатив
антикризисных мероприятий, для обоснования
выбора антикризисного бизнес-плана (программы),
анализа уместности использования руководством
допущения о непрерывности деятельности.
X
группа «Внешняя информация»
Сведения
о руководителе организации, кредиторах,
дебиторах, обслуживающем банке, арбитражном
управляющем, аудиторских организациях,
проводящих аудит в данной организации.
Изучение
и оценка систем бухгалтерского
учета и внутреннего
контроля в ходе аудита
предприятий-банкротов
При
проведении аудиторской проверки на
несостоятельном предприятии
Аудиторский
риск при проведении аудита кризисной
организации означает вероятность
того, что в результате реализации
предложенной аудиторами программы
выхода организации из кризиса запланированные
показатели не будут достигнуты.
Неотъемлемый
риск - это субъективно определяемая
аудитором вероятность появления искажений
в бухгалтерском учете. Этот показатель
характеризует поток ошибок из под пера
бухгалтера. Он говорит какая часть цифр
искажена.
Контрольный
риск - субъективно определяемая
аудитором вероятность того, что система
внутреннего контроля организации не
будет выявлять и устранять существенные
нарушения в БУ.
Риск
необнаружения – выражает вероятность
того, что применяемые аудиторские
процедуры и подлежащие сбору
доказательства не позволят обнаружить
ошибки, превышающие допустимую величину.
| Элементы СВК | Описание | Предпосылки |
| Инвентаризация | Позволяет сверить данные бухгалтерского учета с фактическим наличием. Дает возможность определить какие требования кредиторов могут быть удовлетворены. Обеспечивает контроль за сохранностью имущества должника. | Реальность
Полнота |
| Санкционирование | Распределение функций, полномочий закрепленных установленными документами. На стадиях внешнего управления и конкурсного производства руководство организации отстраняется и переходит в руки арбитражного управляющего. Определяет круг доступа к активам организации. | Возникновение |
| Средства физической защиты | Направлен на обеспечение сохранности имущества от хищения, порчи и прочих недостач. | Реальность |
| Сверки | Позволяет подтвердить данные для целей бухгалтерского учета. Разрешает сторонам осуществить необходимые платежи и требовать выполнения обязательств по поставкам, в случае существования взаимных задолженностей — прекратить их, а также узнать о том, не прекращены ли они. | Точность
Полнота |
| Автоматизация | Чаще всего защищает от арифметических ошибок. | Точность |
| Система материально-ответственных лиц | Устанавливает перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственных операций. | Возникновение |
| Структура аналитического учета | Группирует детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта. По данным аналитического учета можно следить за состоянием расчетов с дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами итд. Особенно при банкротстве организации необходимо вести аналитику расходов. | Представление |
| Подотчетность | Контроль за учетом, выполнением операций, представлением и целевым использованием кредитов и займов. Контроль за выполнением бизнес-плана и графика платежей. Контроль за формированием конкурсной массы для последующей реализации. | Оценка
Точность Полнота |
| Использование специалистов в области юриспруденции, оценки | Обеспечивает надежность составления договоров, сделок с имуществом и наличие прав на тот или иной объект. А также если должник выступает ответчиком в суде при подаче иска необходима помощь юриста. Арбитражный управляющий вправе воспользоваться услугами оценщика для подтверждения реальной стоимости имущества и имущественных прав должника. | Права
Оценка |
Уровень
риска на несостоятельных предприятиях
изначально высок, так как имеет
место возможность
Аудиторские
процедуры проверки
соблюдения предпосылок
подготовки финансовой
отчетности
| Предпосылки подготовки финансовой отчетности | Типовые ошибки | Аудиторские процедуры |
| 1 | 2 | 3 |
| Существование (реальность) | Использование
нескольких расчетных счетов для осуществления
расчетов с кредиторами (т.к. должен быть
единственный счет)
В учете отражается нереальная кредиторская и дебиторская задолженность; Отражение в балансе должника имущества, которого фактически не существует или ему не принадлежит. |
Подтверждение
Аудитор получает ответы на запросы из
банков о применении расчетных счетов
в период процедуры банкротства. Также
направляются запросы кредиторам и дебиторам
на подтверждение суммы задолженности.
Наблюдение аудитора за проведением инвентаризации Проверка направленная (активы проверяются на завышение) Инвентаризация дебиторской задолженности |
| Права и обязанности | Отсутствие согласования
сделок с кредиторами в случае превышения
текущих обязательств более 20% от размера
требований кредиторов;
Отсутствие в документах о проведении инвентаризации подписи одного или нескольких членов инвентаризационной комиссии; Отсутствие надлежащим образом оформленного решения учредителей (участников) либо уполномоченного органа юридического лица о добровольной ликвидации. |
Инспектирование. Аудитор изучает договоры и сделки с имуществом должника, документы подтверждающие право на осуществление данной операции и расчетную документацию. Изучает оформление документов и сверяет подписи. |
| Возникновение | Осуществление
необоснованных расходов, которые невозможно
возместить за счет собственного имущества
должника;
Заключение убыточных сделок, заранее рассчитанных на меньший доход в сравнении с затратами; Сделки по замене одних обязательств другими, заключенные на заведомо невыгодных условиях. Заведомо невыгодные условия сделки, заключенной должником, могут касаться, в частности, цены имущества, работ и услуг, вида и срока платежа по сделке. |
Прослеживание
и инспектирование
Аудитор проверяет некоторые первичные документы, правильное отражение соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Изучает нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента. Подтверждение Аудитор направляет запрос третьим лицам Опрос Аудитор разговаривает с администрацией, бухгалтером и по возможности с лицами с которыми заключена сделка Аналитические процедуры |
| Полнота | Не выявлены постоянно
не используемые или траченные объекты
для списания с баланса;
Не оприходованы испорченные запасы, которые могут быть использованы или реализованы на сторону; Неполное установление кредиторов должника и их требований |
Наблюдение
аудитора за инвентаризацией
Осмотр помещения Инспектирование Аудитор сверяет реестр требований кредиторов с договорами кредитов и займов. |
| Точность | Несвоевременно
(в последующие периоды) отражены результаты
инвентаризации в учете;
Неправильное оформление результатов инвентаризации (использованы бланки неустановленной формы; не заполнены все необходимые реквизиты; использованы лишние реквизиты; использованы ненадлежащие реквизиты); Расхождения в суммах отраженных в документах и учете. |
Инспектирование
Проводится формальная проверка документов и сверка инвентаризационных описей и отражение их в учете. Пересчет Аудитор проводит арифметическую проверку |
| Оценка |
Продажа конкурсной
массы, осуществляемая по заниженным ценам
заинтересованными зависимыми или аффилированными
лицами, т.е. вуалируемые цепочкой заинтересованных
покупателей;
Нарушение порядка оценки имущества должника. |
Экспертная
оценка
Аудитор обращается за помощью к эксперту для подтверждения оценки |
| Представление | Не списана
просроченная дебиторская задолженность;
В бухгалтерской отчетности не раскрыта аналитика в отношении имущества; Отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам; Включение в задолженность, на которую введен мораторий, текущих обязательств |
Инспектирование
Аудитор проверяет бухгалтерскую отчетность и сверяет с положением дел в документах. |
Практическая часть
Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия
Организация: ОАО «Транстурсервис»
Период: с 01.01.2007 г. по 31.12.2007г.
Аудитор: Чокло М.А.
Дата: 14.03.2008 г.
| Наименование: | Открытое Акционерное
Общество «Транстурсервис»
ОАО «ТТС» |
| Место нахождения: | Российская Федерация, г. Москва, ул. Елецкая, стр. 26, 115583 |
| Краткая история организации | Открытое акционерное
общество «Транстурсервис» образовалось
на базе филиала автокомбината №
3 объединения Мосснабпромтранс.
Дата регистрации предприятия – 06 августа 1992 г. Свидетельство о регистрации № 014.281 выдано Московской регистрационной палатой. Регистрационный номер лицензии на осуществление перевозки пассажиров автотранспортом по территории России АСС-77-081578 от 01 апреля 2004 г., срок действия до 15 апреля 2009 г. Доля участия (48,7%) в уставном капитале общества принадлежит Департаменту Государственного Муниципального Имущества г. Москвы. Аудитором в 2006 г. являлось ЗАО «ЭНПИ Консалт» (лицензия № Е004289 от 15.03.2003 г. сроком на пять лет) |
| Вид деятельности и репутация | Основным видом деятельности общества являются автобусные перевозки пассажиров по разработанным междугородним маршрутам. ОАО «Транстурсервис» осуществляется перевозка людей (москвичей и гостей столицы) по городским, пригородным, междугородным и международным маршрутам, ведущее разработку новых и возрождение закрытых автобусных маршрутов и пассажирские перевозки по ним. «Транстурсервис» одно из основных автобусных предприятий г. Москвы, выполняющее автобусные пассажирские перевозки жителей и гостей столицы. |
| Основные заказчики: | Услуги компании оказываются населению, туристическим фирмам для проведения экскурсий. Систематически предприятие привлекается к участию в реализации комплексных программ Правительства Москвы по развитию туризма, физкультуры и спорта. Активно сотрудничает с Префектурами органами внутренних дел по организации городских праздников и участию в спецмероприятиях. |
| Основные поставщики: | ООО «Шины и каучук», ООО «ТГ РОСАЛ», ООО «Кран», ИП Яцунов С.П., ООО «ТрансРейс», ОАО «РП Кавминводыавто», ООО «А/линии Волгоград», ИП Белошапко В.А., ИП Задорожнюк В.Н., ИП Самарина Л.В. |
| Обслуживающие
банки, расчётные
счета: |
Расчетный счет № 40679910800600010123 в ЗАО «Коммерческий Банк «Банк Развития Технологий»Расчетный счет № 40702810200090012472 в ОАО «Промсвязьбанк»Расчетный счет № 40702810600000019817 в ОАО «ТрансКредитБанк»Расчетный счет № 40702555345900076540 в Царицынском отделении №7978 Сбербанка России г. Москва |
| Персонал | Средняя численность работников в 2007 году составила 208 человек. |
| Сведения
об исследованных
операциях, соответствующих
теме курсовой работы |
На протяжении нескольких лет подряд организация терпит убытки. Определением Арбитражного Суда г. Москвы от 14.06.2007г. по делу № А50-24576/07-34-87 “Б” в отношении ОАО «Транстурсервис» введена процедура наблюдения. Определением АС г. Москвы от 09.07.07г. по делу № А50-24576/07-34-87 “Б” на должность временного управляющего ОАО «Транстурсервис» утверждена Соколова Виктория Александровна - член Некоммерческого Партнерства «Союз менеджеров и антикризисных управляющих». Кредиторы заявили требования к должнику, проверяется их обоснованность. Обоснованные требования занесены в реестр кредиторов общества. Арбитражным управляющим был проведен анализ финансового состояния должника в целях определения стоимости должника для покрытия судебных расходов, на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, и в целях определения возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника. Отчет арбитражного управляющего предоставлен после окончания процедуры наблюдения, которая по законодательству длилась в течении 7 месяцев. |
| Важнейшие
параметры финансово- |
|