Аудит

     В ходе дальнейшей  проверки выявлено, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе «Список дебиторов по сотоянию на 31.12.2003г.» и «Список кредиторов по сотоянию на 31.12.2004г.» (приложения 24, 25).

   Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в СХПК «Мирный» проводится в соответствии с  Федеральным законом [4]. Имеется только расхождение  в первичных документах, которые организация  применяет для  оформления инвентаризации: если колхоз решил использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.

   Результаты  инвентаризции в  СХПК «Мирный» следующие:

• по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;
• сумма дебиторской задолженности признана в размере 1 852 847,36 рублей;
• сумма кредиторской задолженности признана в размере 1 028 425,46 рублей.

   В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия операционных счетов.

   В результате опроса работников бухгалтерии установлено, что к счетам, подлежащим закрытию в конце  года относятся: 20/2 «Животноводство», 20/3 «Промышленные производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Счет 20/1 «Растениеводство» не закрывается и показывает сумму незавершенного производства на конец года. Очередность закрытия этих счетов следующая:

1. 20/3 списывается на затратные счета по установленным нормам, на готовую продукцию – при оприходовании, на стеа реализации -  при продаже, на счета учета материалов – в случае получения из производства продукции, используемой на собственные нужды;
2. 23 списывается на затратные счета в зависимости от того, какие работы выполнялись (пропорционально тонна-километрам), на счета учета материалов – при получении продукции, используемой на собственные нужды, на счета реализации – при продаже;
3. 25 и 26 распределяются ежеквартально на растениеводство и животноводство, база распределения – сумма заработной платы, амортизации и текущего ремонта;
4. 29 списывается ежеквартально на счета 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;
5. 20/2 списывается так: при оприходовании молока – на счет готовую продукцию, приплода и привеса – на счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;
6. 20/1 списывается на счета учета материалов или реализации, но не полностью, так как в силу технологических особенностей здесь остается незавершенное производство.

   Путем арифметического  пересчета и прослеживания  установлено, что  бухгалтер правильно  закрывает операционные счета и указывает  суммы в журнале-ордере №10 (приложение 26) и главной книге (приложение 27). Оформляется рабочий документ – проверка закрытия операционных счетов (приложение 28).

   На  завершающим этапе  была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки». Была осуществлена проверка журнала-ордера №11 (приложение 29), сводной к нему (приложение 30), листка-расшифровки (приложение 31) и главной книги (приложение 27) на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Кроме того при начислении выручки по кредиту счета 90 сумма указывается без НДС. 

  Таблица 7 - Проверка  правильности отражения  оборотов по счету  90 

   Также произведена проверка соответствия сумм прибыли  от продаж в листке-расшифровке  и главной книге. В результате можно  сказать, что бухгалтер  верно определил  сумму прибыли  от продаж и отразил  ее в необходимых  документах.

   Аналогичная проверка проводилась  по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.

   Необходимо  отметить, что на счет 99 списываются  также суммы целевых  финансирований. По данным операциям  также сотавляются  листки-расшифровки  и также проведена проверка на соответствие сумм в главной книге.

   Счет 99 тоже закрывается  в конце года и  списывается на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». В ходе проверки этой операции не установлено  расхождений в  суммах указанных  в главной книге  и листке-расшифровке.

   Далее проверяется правильность заполнения формы  №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 13).

   Бухгалтерский баланс характеризует  имущественное и  финансовое положение  организации на отчетную дату.

   Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.

   Для подтверждения статей бухгалтерского баланса  составлен альтернативный баланс (приложение 32) по данным главной книги (приложение 27) и сопоставлены его показатели с данными бухгалтерского баланса (приложение 13), подготовленного организацией. В ходе проверки выявлены следующие отклонения.

• По строке 241 в соответствии с правилами должна быть сумма задолженности покупателям и заказчикам 927 тыс.руб. – на начало года и 1045 тыс.руб. – на конец года. Это отклонение несущественное, так как вся сумма задолженности указана верно.
•   Неправильно подсчитан итог  по разделу 2 в строке 290, должна быть сумма 29421 тыс.руб. Но несмотря на это валюта баланса определена верно.
• Сумма прочих долгосрочных обязательств определена неверно. Путем опроса было установлено, что к прочим долгосрочным обязательствам на предприятии относятся отсроченные пени и платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Согласно альтернативному балансу их сумма должна быть равна 5812 тыс. руб.
• Неверно отражена сумма кредиторской задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами.Однако несмотря на это валюта баланса рассчитана правильно и актив сходится с пассивом.

   Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма  №2) (приложение 14).

   Отчет о прибылях и убытках  характеризует порядок  формирования финансового  результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки проведено ознакомление  с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [19], и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99 [20]. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.

   В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей  графы 4 за 2003 год  из графы 3 за 2002 год . Расхождений не установлено, значит бухгалтер  правильно заполняет графу 4.

   Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190.Ошибки не обнаружены.

   Для подтверждения достоверности  и точности определения  показателей отчетной формы производилась  сверка тождественности  показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги (приложение 27)  и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов. Составляется рабочий документ аудитора (приложение 33).

   По  результатам проверки можно сделать  следующие выводы:

• неправильно отражается в качестве коммерческих расходов расходы, списываемые со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• внереализационные и операционные доходы и расходы формируются не в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
• в главной книге по счетам 91 и 99 отражены не все суммы, которые присутствуют в отчете о прибылях и убытках.

   В ходе проверки также  обращалось внимание на новые строки, которые появились  в отчете с 2003 года – отложенные налоговые  обязательства и  отложенные налоговые  активы и текущий налог на прибыль. Данные показатели в форме №2 отсутствуют. Это объясняется тем, что предприятие не платит налог на прибыль с дохода, полученного от реализации сельсозпродукции. В отчетном году хозяйство не получило прибыли от продажи товаров, работ, услуги строка по налогу не заполняется. 

   На  следующем этапе  проверялась форма  №3 «Отчет об изменениях капитала» (приложение 15).

   В форме №3 произошли  существенные изменения. В ней показаны источники финансирования организации по структуре  капитала. В форме №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый годы. Так выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6], о приведении показателей минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

   В ходе проверки установлено, что организация  в отчете за 2003 год , как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 201 года, 1 января 2002г., 31 декабря 202 г., 1 января 2003г. и 31 декабря 2003г. Путем сверки отчетов  за 2001г., 2002 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 203 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2003 год с данными главной книги (приложение 27). 

  Таблица 8 - Сверка  тождественности  показателей формы  №3 с данными  главной книги