• имея средства по оплате ремонтных работ на указанном фонде, предприятия, тем не менее, относят затраты на себестоимость продукции, тем самым дважды на сумму ремонта увеличивается себестоимость продукции;
• за счет ремонтного фонда списывает затраты на ремонтные работы ОС, не относящихся к производственным фондам;
• в нарушение действующего законодательства на остатки средств неиспользованного ремонтного фонда на конец отчетного периода не уменьшают себестоимость продукции. Законодательством сейчас допускается оставлять в остатке фонда неиспользованные переходящие средства, если они предназначены для использования на покрытие затрат по ремонту ОС с длительным циклом ремонта. Вместе с тем в законодательстве нет точной характеристики, ремонт каких ОС можно отнести к этой категории ремонта.

Проверка  операций по приобретению и движению НМА

    В первую очередь аудитор должен установить законность и правильность включения  ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как  способность приносить доход. В  некоторых случаях аудитор может быть некомпетентен объективно провести проверку такого вопроса, поэтому при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководством предприятия. При аудите необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение года, но не более года.

    Нередко в состав НМА включают и различные  лицензии со сроком действия менее 1 года (в т.ч. занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов (лицензии на право торговли алкогольной продукцией, пивом, табачными изделиями); все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

    Проверяя  начисление и списание износа НМА  аудитору надо убедиться, что износ  начисляется, относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода. Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли эти операции отражены только на счете 48 «Реализация прочих активов», а не на счете 46 и 47. Проверку использования НМА необходимо увязать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре. При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета по их видам.

Проверка  учета затрат и калькулирование  себестоимости продукции

1. Цели и источники информации
2. Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство, незавершенное производство

Цели  и источники информации

    Главная цель проверки – проверка законности отнесения затрат на производство продукции. При проверке учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо проверить правильность:

• документального отражения затрат, относящихся непосредственно к себестоимости продукции производственного назначения;
• формирование себестоимости по элементам затрат;
• неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям организации;
• разграничение затрат по отчетным периодам;
• распределение затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством;
• списание сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции;
• отнесение фактических сумм расходов по командировкам, представительских расходов, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских услуг на издержки производства;
• выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.

    Источниками информации являются:

• журнал-ордер 10, 10/1, 11;
• ведомости 12, 14, 15;
• главная книга, а также формы годовой и квартальной отчетности.

Проверка  правильности отнесения  затрат на основное и вспомогательное  производство, незавершенное  производство

    Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются по элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизационные отчисления основных фондов;
• прочие затраты.

    При проверке списания на себестоимость  продукции материальных затрат аудитор  должен обратить внимание на:

• наличие утвержденных норм расхода материалов, и как фактически производится их списание на производство;
• не было ли списания на производство материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции;
• ведется ли учет брака в производстве, и куда списаны суммы потерь от брака;
• правильно ли производится оценка и списание возвратных отходов производства;
• правильно ли производится списание на производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на счете 16;
• правильно ли производилось отнесение на производство стоимости недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.

    Важным  элементом себестоимости продукции, подлежащим проверке, являются затраты  на оплату труда, при этом в ходе проверки аудитор принимает во внимание, что заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с принятыми на предприятии формами и элементами оплаты труда включается в себестоимость в полной сумме в соответствии с расчетными документами. В ходе проверки изучаются компенсационные выплаты (оплата труда в связи с повышением цен и индексацией доходов; выплаты матерям по уходу за ребенком), которые должны включаться в себестоимость только в пределах норм, предусмотренных законодательством.

    При проверке затрат на оплату труда необходимо учитывать, что к ним относятся:

• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
• стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов.

    Необходимо  обратить внимание на возможные факты  включения в себестоимость непроизводственных расходов, таких как:

• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
• материальной помощи;
• надбавок к пенсии;
• оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;
• оплата путевок на лечение и отдых и др. выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.

    Проверяя  статью АО, устанавливают правильность и законность отражения сумм АО на полное восстановление ОПФ (более подробно вопрос рассматривается в теме «Проверка  ОС и НМА»).

    В практике проведения аудиторских проверок нередко выявляются случаи незаконного  отнесения затрат и неправильного  документально оформления отдельных  расходов. Связано это прежде всего  с тем, что отдельные работники  бухгалтерии недостаточно точно  знают нормативные положения по таким расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы и др.

    С 1 июля 1992 г. на производственные затраты  относятся представительские расходы, связанные с  коммерческой деятельностью организации, расходы на официальный прием представителей других организаций, включая иностранных, посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате).

    Условия обоснованности списания представительских расходов на издержки производства:

• в пределах смет предприятия, утвержденных советом директоров (правления) на отчетный год и установленных на базе разработанных законодательством норм и нормативов (т.е. аудитор должен проверить наличие сметы расходов на год). Документальное подтверждение расходов.

    Сверхнормативные  представительские расходы должны быть присоединены к прибыли организации  с целью налогообложения.

    Условия обоснованности списания расходов на служебные командировки на издержки производства:

• командировка должна быть связана с производственной деятельностью в пределах подтвержденных расходов (приказ, подписанный руководителем, или его заменяющим, командировочное удостоверение с отметками, билеты, счет гостиницы и кассовый чек), суточные – 55 руб., оплата жилья – 270 руб., если нет подтверждающих документов, то на оплату жилья – 7 руб. Суммы, превышающие нормы – на увеличение фонда заработной платы, повышения подоходного налога.

    Условия обоснованности списания расходов на подготовку и переподготовку кадров на издержки производства:

• договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность и документальное подтверждение расходов в пределах нормативов.

    Условия списания на издержки сумм по недостачам ценностей:

• акт инвентаризации ценностей, где обоснована недостача;
• недостача в пределах норм естественной убыли;
• приказ руководителя организации о списании стоимости недостающих ценностей на затраты производства.

    Методы  оценки НЗП (незавершенного производства) определяются учетной политикой организации. В ходе аудиторской проверки следует проверить состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.

    Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного брака имеет инвентаризация. Проверки показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится некачественно и нерегулярно, инвентаризации подвергается не весь состав НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаются в учете. Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходовании материальных ценностей в производстве, поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно проверены.

    Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП.

    Для того, чтобы обоснованно оценить  состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные показатели:

• содержание операций;
• наименование документа;
• дата  составления и № документа;
• сумма;
• корреспонденция счетов;
• примечания.

    В примечании аудитор записывает выводы и предложения по устранению недостач.

Аудит реализации и готовой продукции

1. Цели проверки и источники информации
2. Проверка правильности отражения реализации готовой продукции

Цели  проверки и источники  информации

    Целью проверки реализации готовой продукции  является установление правильности отражения  в отчетности:

• фактической выручки от реализации продукции;
• фактических затрат на производство реализованной продукции;
• прибыли от прочей реализации;
• внереализационных доходов;
• определения цен на реализацию прочих материальных ценностей, ОС, НМА;