- имея средства
по оплате ремонтных работ на указанном
фонде, предприятия, тем не менее, относят
затраты на себестоимость продукции, тем
самым дважды на сумму ремонта увеличивается
себестоимость продукции;
- за счет ремонтного
фонда списывает затраты на ремонтные
работы ОС, не относящихся к производственным
фондам;
- в нарушение действующего
законодательства на остатки средств
неиспользованного ремонтного фонда на
конец отчетного периода не уменьшают
себестоимость продукции. Законодательством
сейчас допускается оставлять в остатке
фонда неиспользованные переходящие средства,
если они предназначены для использования
на покрытие затрат по ремонту ОС с длительным
циклом ремонта. Вместе с тем в законодательстве
нет точной характеристики, ремонт каких
ОС можно отнести к этой категории ремонта.
Проверка
операций по приобретению
и движению НМА
В
первую очередь аудитор должен установить
законность и правильность включения
ценностей в состав НМА, акцентировав
внимание на такой их особенности, как
способность приносить доход. В
некоторых случаях аудитор может быть
некомпетентен объективно провести проверку
такого вопроса, поэтому при необходимости
он должен пригласить специалистов, согласовав
предварительно этот вопрос с руководством
предприятия. При аудите необходимо проверить
и такие вопросы, как правильность отнесения
на себестоимость выпускаемых изделий,
стоимости отдельных программных продуктов,
которые отнесены к НМА и рассчитаны на
выпуск определенного количества изделий
в течение года. Такие программные продукты
нельзя учитывать в составе НМА, т.к. они
используются в производстве в течение
года, но не более года.
Нередко
в состав НМА включают и различные
лицензии со сроком действия менее 1 года
(в т.ч. занятие аудиторской деятельностью),
стоимость различных сборов (лицензии
на право торговли алкогольной продукцией,
пивом, табачными изделиями); все это должно
покрываться за счет прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия.
Проверяя
начисление и списание износа НМА
аудитору надо убедиться, что износ
начисляется, относится на себестоимость
ежемесячно, а не в конце отчетного периода.
Проверяя вопросы, связанные с выбытием
НМА, аудитор проверяет, все ли эти операции
отражены только на счете 48 «Реализация
прочих активов», а не на счете 46 и 47. Проверку
использования НМА необходимо увязать
с проверками состояния бухгалтерского
учета, обращая внимание при этом на соответствие
данных аналитического и синтетического
учета НМА и их износа с записями в Главной
книге или другом аналогичном регистре.
При значительном количестве видов и стоимости
НМА необходимо проверить вопросы аналитического
учета по их видам.
Проверка
учета затрат и калькулирование
себестоимости продукции
- Цели
и источники информации
- Проверка
правильности отнесения затрат
на основное и вспомогательное
производство, незавершенное производство
Цели
и источники информации
Главная
цель проверки – проверка законности
отнесения затрат на производство продукции.
При проверке учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции необходимо проверить
правильность:
- документального
отражения затрат, относящихся непосредственно
к себестоимости продукции производственного
назначения;
- формирование себестоимости
по элементам затрат;
- неизменность выбранного
в начале года метода учета затрат на производство
и калькулирование себестоимости продукции
и его соответствие отраслевым и организационным
особенностям организации;
- разграничение
затрат по отчетным периодам;
- распределение
затрат между отдельными видами готовой
продукции и незавершенным производством;
- списание сумм
накладных расходов и способов их распределения
по объектам калькуляции;
- отнесение фактических
сумм расходов по командировкам, представительских
расходов, на рекламу, на подготовку и
переподготовку кадров, оплату аудиторских
услуг на издержки производства;
- выявление внутрихозяйственных
резервов снижения себестоимости продукции.
Источниками
информации являются:
- журнал-ордер 10,
10/1, 11;
- ведомости 12, 14,
15;
- главная книга,
а также формы годовой и квартальной отчетности.
Проверка
правильности отнесения
затрат на основное
и вспомогательное
производство, незавершенное
производство
Затраты,
формирующие себестоимость продукции,
группируются по элементам:
- материальные затраты
(за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату
труда;
- отчисления на
социальные нужды;
- амортизационные
отчисления основных фондов;
- прочие затраты.
При
проверке списания на себестоимость
продукции материальных затрат аудитор
должен обратить внимание на:
- наличие утвержденных
норм расхода материалов, и как фактически
производится их списание на производство;
- не было ли списания
на производство материалов, не относящихся
к производству конкретного вида продукции;
- ведется ли учет
брака в производстве, и куда списаны суммы
потерь от брака;
- правильно ли производится
оценка и списание возвратных отходов
производства;
- правильно ли производится
списание на производство отклонений
в стоимости материалов, учтенных на счете
16;
- правильно ли производилось
отнесение на производство стоимости
недостач и потерь ценностей в пределах
норм естественной убыли.
Важным
элементом себестоимости продукции,
подлежащим проверке, являются затраты
на оплату труда, при этом в ходе
проверки аудитор принимает во внимание,
что заработная плата за фактически
выполненную работу, исчисленная исходя
из сдельных расценок, тарифных ставок
и должностных окладов, в соответствии
с принятыми на предприятии формами и
элементами оплаты труда включается в
себестоимость в полной сумме в соответствии
с расчетными документами. В ходе проверки
изучаются компенсационные выплаты (оплата
труда в связи с повышением цен и индексацией
доходов; выплаты матерям по уходу за ребенком),
которые должны включаться в себестоимость
только в пределах норм, предусмотренных
законодательством.
При
проверке затрат на оплату труда необходимо
учитывать, что к ним относятся:
- стоимость продукции,
выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
- стоимость бесплатно
выдаваемых отдельным категориям работников
предметов.
Необходимо
обратить внимание на возможные факты
включения в себестоимость непроизводственных
расходов, таких как:
- премии, выплачиваемые
за счет средств специального назначения
и целевых поступлений;
- материальной помощи;
- надбавок к пенсии;
- оплата проезда
к месту работы транспортом общего пользования;
- оплата путевок
на лечение и отдых и др. выплат, не связанных
непосредственно с оплатой труда.
Проверяя
статью АО, устанавливают правильность
и законность отражения сумм АО на
полное восстановление ОПФ (более подробно
вопрос рассматривается в теме «Проверка
ОС и НМА»).
В
практике проведения аудиторских проверок
нередко выявляются случаи незаконного
отнесения затрат и неправильного
документально оформления отдельных
расходов. Связано это прежде всего
с тем, что отдельные работники
бухгалтерии недостаточно точно
знают нормативные положения по таким
расходам, как представительские, на рекламу,
на подготовку и переподготовку кадров,
командировочные расходы и др.
С
1 июля 1992 г. на производственные затраты
относятся представительские расходы,
связанные с коммерческой деятельностью
организации, расходы на официальный прием
представителей других организаций, включая
иностранных, посещение культурно-зрелищных
мероприятий, оплата услуг переводчиков,
не состоящих в штате).
Условия
обоснованности списания представительских
расходов на издержки производства:
- в пределах смет
предприятия, утвержденных советом директоров
(правления) на отчетный год и установленных
на базе разработанных законодательством
норм и нормативов (т.е. аудитор должен
проверить наличие сметы расходов на год).
Документальное подтверждение расходов.
Сверхнормативные
представительские расходы должны
быть присоединены к прибыли организации
с целью налогообложения.
Условия
обоснованности списания расходов на
служебные командировки на издержки
производства:
- командировка должна
быть связана с производственной деятельностью
в пределах подтвержденных расходов (приказ,
подписанный руководителем, или его заменяющим,
командировочное удостоверение с отметками,
билеты, счет гостиницы и кассовый чек),
суточные – 55 руб., оплата жилья – 270 руб.,
если нет подтверждающих документов, то
на оплату жилья – 7 руб. Суммы, превышающие
нормы – на увеличение фонда заработной
платы, повышения подоходного налога.
Условия
обоснованности списания расходов на
подготовку и переподготовку кадров
на издержки производства:
- договор, заключенный
с учебным заведением, имеющим лицензию
на образовательную деятельность и документальное
подтверждение расходов в пределах нормативов.
Условия
списания на издержки сумм по недостачам
ценностей:
- акт инвентаризации
ценностей, где обоснована недостача;
- недостача в пределах
норм естественной убыли;
- приказ руководителя
организации о списании стоимости недостающих
ценностей на затраты производства.
Методы
оценки НЗП (незавершенного производства)
определяются учетной политикой организации.
В ходе аудиторской проверки следует проверить
состояние учета НЗП, своевременность
и правильность его инвентаризации, безошибочности
отражения результатов инвентаризации
в бухгалтерском учете и правильность
оценки НЗП.
Большое
значение для проверки сохранности полуфабрикатов,
деталей, узлов, обнаружения неучтенного
брака имеет инвентаризация. Проверки
показывают, что на отдельных предприятиях
инвентаризация НЗП проводится некачественно
и нерегулярно, инвентаризации подвергается
не весь состав НЗП, а лишь его часть, результаты
инвентаризации не отражаются в учете.
Ослабленное внимание работников бухгалтерии
к инвентаризации НЗП приводит к безответственности
должностных лиц в расходовании материальных
ценностей в производстве, поэтому постановка
учета НЗП и соблюдение сроков инвентаризации
должны быть тщательно проверены.
Аудитор
должен проверить, правильно ли отражены
в учете выявленные в ходе инвентаризации
недостатки и излишки НЗП.
Для
того, чтобы обоснованно оценить
состояние учета затрат на производство,
целесообразно зафиксировать все выявленные
нарушения в специально разработанные
ведомости, где должны быть предусмотрены
специальные показатели:
- содержание операций;
- наименование документа;
- дата составления
и № документа;
- сумма;
- корреспонденция
счетов;
- примечания.
В
примечании аудитор записывает выводы
и предложения по устранению недостач.
Аудит
реализации и готовой продукции
- Цели
проверки и источники информации
- Проверка
правильности отражения реализации
готовой продукции
Цели
проверки и источники
информации
Целью
проверки реализации готовой продукции
является установление правильности отражения
в отчетности:
- фактической выручки
от реализации продукции;
- фактических затрат
на производство реализованной продукции;
- прибыли от прочей
реализации;
- внереализационных
доходов;
- определения цен
на реализацию прочих материальных ценностей,
ОС, НМА;