Основные  этапы проверки кассовых операций

1. Инвентаризация  фактического остатка наличных денег  в кассе и соответствие его  учетным данным по кассовой книге.
2. Проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования и списания наличных денег по кассовой книге.
3. Проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам на основании которых они оформлены (билеты, счета, чеки, наличие приказа – в I очередь).
4. Проверка законности совершенных хозяйственных операций.
5. Проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе, которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе (ценные бумаги, бланки строгой отчетности, драгоценные подарки предприятию).
6. Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистров.
7. Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями рекомендаций МВД РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.
8. Проверка наличия письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.

    Очередность проверки кассовых операций может быть различна по усмотрению аудитора.

Основные  этапы проверки банковских операций

1. Проверка фактического количественного наличия открытых в организации расчетных, текущих, валютных счетов; законченность и  необходимость их открытия, в каких банках они открыты.
2. Все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к суммам, указанным в них.
3. Проверка своевременного зачисления и списания средств по счетам организации в банке.

    Если  в ходе проведения аудиторской проверки аудитор обнаружит отсутствие оправдательного  банковского первичного документа, или в качестве оправдательного  документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью  обсуживающего банка (не xerox), такая операция не может быть признана законной. Аудитор обязан потребовать представление документа, оформленного в установленном порядке. Проверяя оплату счетов за приобретение МЦ необходимо убедиться в полноте поступления и оприходования оплаченных ТМЦ, или полученных услуг. Встречаются случаи совершения незаконных операций, когда под различными предлогами перечисляются деньги, в последствии списываемые по издержке производства, или за счет других источников, а в действительности эти суммы направляются на приобретение различного рода имущества, которое впоследствии присваивается определенными должностными лицами. Необходимо внимательно проверять все сторнировочные проводки по счетам в банках. Встречаются случаи, когда участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения вещей.

Проверка  законности операций с наличными денежными  средствами

    Проверяя  кассовые операции, аудитор должен установить, как соблюдается порядок  ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными  денежными средствами. Необходимо проверить  правильность оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и др. документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампом «ПОЛУЧЕНО» или «ОПЛАЧЕНО» с указанием даты совершения операции и подписей кассира. Отсутствие в расходных кассовых ордерах и ведомостях штампа «ОПЛАЧЕНО» приводит в отдельных случаях к повторному их использованию (списанию в расход по кассовой книге).

    Тщательно проверяются:

• в платежных ведомостях – достоверность подписей получателей денег, т.к. встречаются случаи, когда 1 получатель в ведомости расписывается за несколько человек;
• в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров – соответствие дат, порядковой нумерации и суммы с аналогичными показателями в расходных, приходных кассовых ордерах и кассовой книге (журнал ведет бухгалтер);
• в расходном кассовом ордере – правильность записей полученных сумм (прописью) и самой подписи получателя денег, а также заполнения паспортных данных получателя;
• во всех документах – наличие подписей распорядителей денежных средств, обращая внимание на то, что руководитель подписывает лично (все расчетно-кассовые документы – платежные ведомости и расчетно-кассовые ордера), исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции передает другому лицу (обязательно приказом);
• в кассовой книге – оформление ее ведения, правильность внесенных исправлений, особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведения остатков наличных денег по окончании дня.

    При проверке полноты оприходования  наличных денег, полученных по чекам  из банков, необходимо проверить наличие  всех корешков чеков книжки. Проводя проверку кассовой дисциплины необходимо установить:

1. использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;
2. соответствия остатков наличных денег установленному банком лимиту;
3. своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям;
4. соблюдение установленных правил расчетов наличными денежными средствами;
5. не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы.

    Особое  внимание следует уделить проверке выплат депонированных сумм по неполученной вовремя заработной плате. Важным элементом  проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских  счетов, указанных в документах, особенно в расходных.

Проверка  учета расчетных и кредитных  операций

1. Цели проверки и источники информации
2. Методы проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта, эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью
3. Проверка долгосрочных и краткосрочных займов
4. Методы проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта

Цели проверки и источники информации

    В своей хозяйственной деятельности все организации ведут расчеты  с покупателями и поставщиками, заказчиками  и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами. Отсюда целью аудита является проверка законности и своевременности их погашения, правильности учета, расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

    Источниками информации проверки учета расчетных  и кредитных операций являются:

• бухгалтерский баланс;
• оборотные ведомости;
• карточки аналитического учета;
• данные инвентаризации;
• первичные документы;
• журнал-ордер №6, 8, 9, 11;
• ведомости №5, 7, 8, 9, 16.

    Аудит расчетов должен включать проверку расчетов по следующим счетам:

• 60 – с поставщиками и подрядчиками;
• 61 – по авансам выданным;
• 62 – с покупателями и заказчиками;
• 63 – по претензиям;
• 64 – по авансам полученным;
• 71 – расчеты с подотчетными лицами;
• 73 – с персоналом по прочим операциям;
• 75 – с учредителями;
• 76 – с разными дебиторами и кредиторами и др. счетам, обслуживающим расчетные операции.

Методы  проверки расчетных  взаимоотношений  экономического субъекта, эффективности его  работы с дебиторской  и кредиторской задолженностью

    К методам проверки расчетных взаимоотношений  относится сплошная и выборочная инвентаризация счетов.

    В зависимости от количества участвующих  в расчетах организаций, аудитор  сам определяет, какой из приведенных  методов ему применить. В практике проведения аудиторских проверок преобладает  выборочный метод, а если учет расчетов находится в запущенном состоянии – сплошной метод. Приступая к проверке, необходимо выяснить, правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности, причины образования задолженности, давность ее образования, по чьей вине она допущена, реальность получения задолженности; т.е. имеются ли акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают свою задолженность и не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались руководством для погашения или взыскания задолженности, выполнено ли требование п17 «Положения бухгалтерского учета и отчетности в РФ» о проведении инвентаризации расчетов перед составление годового отчета. Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и др. дебиторами и кредиторами, а также с банками по ссудам, заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске исковой давности.

    В процессе инвентаризации необходимо также  установить:

1. тождественность расчетов с банками, подразделениями предприятия, состоящими на отдельных балансах, с налоговыми органами;
2. правильность и обоснованность числящихся на балансах сумм задолженностей по недостаткам и хищениям, и меры, принятые по взысканию этой задолженности;
3. правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей и депонентской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

    Результаты  инвентаризации расчетов оформляются  актом. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

    При проверке задолженности поставщикам и прочим кредиторам необходимо выяснить, не числятся ли на балансе суммы, по которым истек срок исковой давности, при этом особенно тщательно необходимо сопоставить факты, когда за счет невостребованной кредиторской задолженности погашается дебиторская задолженность, а полученные в счет дебиторской задолженности ценности присваиваются. Особенно тщательной проверке подвергаются спорные долги.

    Спорной считается задолженность предприятий и организаций, если документ о ее взыскании передан на рассмотрение гражданского суда по физическим лицам или арбитражного суда по юридическим лицам. При этом к спорной задолженности не относится задолженность граждан по недостачам, растратам и хищениям, даже если она передана для взыскания в суд. Аудитор должен проверить, насколько обоснованно и законно списана дебиторская задолженность на убытки, установит, были ли привлечены к ответственности лица, по вине которых возникли эти убытки, правильно ли отражены в учете операции по списанию дебиторской задолженности.

    Имеют место случаи, когда в гражданский  арбитражный суд передаются на принудительное взыскание явно не обоснованные иски с тем, чтобы отказ в его  удовлетворении использовать для списания нереальной дебиторской задолженности  в убыток.

    Нереальная дебиторская задолженность – всякая безнадежная дебиторская задолженность, по которой имеется решение гражданского или арбитражного суда об отказе в иске – нереальна.

    При проверке следует выяснить мотивы отказа в иске: пропуск ли срока исковой  давности, необоснованность иска, неправильное оформление документов и т.д.

    Данные  о невзысканной просроченной дебиторской  задолженности и нарушений расчетной  дисциплины необходимо обобщить в ведомости  следующей формы:

Таблица 3

Ведомость для  обобщения просроченной ДЗ