Аудит заработной платы

     Дебет счета 97 Кредит счета 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

     Расходы будущих периодов при наступлении  отчетного периода, к которому они  относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

     Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит счета 97 - расходы  будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

     Конкретный  порядок списания расходов будущих  периодов устанавливается в учетной политике организации.

     Проверка  порядка учета  начисленной заработной платы в налоговом  учете

     Цель  аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

     Выполняя  процедуру проверки порядка учета  начисленной заработной платы в налоговом  учете, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

• Организация налогового учета расходов на оплату труда при методе начисления соответствует положениям нормативных актов?
• Организация налогового учета расходов на оплату труда при кассовом методе соответствует положениям нормативных актов?

     Порядок проведения проверки порядка учета  начисленной заработной платы в  налоговом учете, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

     Проверка  порядка налогового учета начисленной  заработной платы  при методе начисления

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета начисленной заработной платы в налоговом учете.

     Организация налогового учета расходов на оплату труда при методе начисления состоит из следующих действий.

     1. Формируются все признанные для  целей налогообложения расходы  на оплату труда.

     2. Из признанных расходов на  оплату труда вычитаются расходы  на оплату труда работников, связанных с деятельностью организации, подпадающей под действие специальных налоговых режимов.

     3. Из оставшейся суммы вычитаются  расходы на оплату труда, являющиеся  составной частью отдельной группы внереализационных расходов.

     4. Из оставшейся суммы вычитаются  расходы на оплату труда, относящиеся  к операциям, по которым налоговая база формируется в особом порядке.

     5. Из оставшейся суммы вычитаются  расходы на оплату труда, являющиеся  составной частью отдельных видов расходов, связанных с производством и реализацией, но учитываемых в особом порядке.

     6. Все остальные расходы на оплату  труда подразделяются на прямые  и косвенные, каждые из которых  учитываются при расчете налоговой  базы в определенном порядке.

     7. Все прямые расходы распределяются  по соответствующим группам.

     8. Определяется сумма (доля) прямых  расходов, учитываемых в текущем  отчетном (налоговом) периоде.

     Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 Налогового кодекса  РФ.

     В соответствии с п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда  признаются в качестве расходов ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст.255 Налогового кодекса РФ расходов на оплату труда.

     Данное  правило применяется в отношении  всех расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 Налогового кодекса РФ, за исключением расходов на страхование работников (пп. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

     Проверка  порядка налогового учета начисленной  заработной платы  при кассовом методе

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета начисленной заработной платы в налоговом учете.

     Организация налогового учета расходов на оплату труда при кассовом методе в гл. 25 Налогового кодекса РФ до конца  не определена.

     Так, согласно ст. 318 Налогового кодекса  РФ распределение расходов на прямые и косвенные осуществляется налогоплательщиками, применяющими метод начисления.

     Вместе  с тем все иные основные положения  по определения налоговой базы присущи и для кассового метода, с учетом особенностей предусмотренных ст. 273 Налогового кодекса РФ.

     Организация налогового учета расходов на оплату труда при кассовом методе состоит из следующих действий, которые по содержанию аналогичны методу начислений, за исключением отдельных случаев.

     1. Формируются все признанные для  целей налогообложения расходы  на оплату труда.

     2. Из признанных расходов на  оплату труда вычитаются расходы  на оплату труда работников, связанных с деятельностью организации, подпадающей под действие специальных налоговых режимов.

     3. Из оставшейся суммы вычитаются  расходы на оплату труда, относящиеся  к операциям, по которым налоговая база формируется в особом порядке.

     4. Из оставшейся суммы вычитаются  расходы на оплату труда, являющиеся  составной частью отдельных видов расходов, связанных с производством и реализацией, но учитываемых в особом порядке.

     5. Из оставшейся суммы вычитаются  расходы на оплату труда, связанные  с изготовлением собственными силам амортизируемого имущества и материалов.

     6. Оставшаяся сумма является расходами  на оплату труда текущего периода.

     Порядок признания расходов при кассовом методе закреплен в ст. 273 Налогового кодекса РФ.

     В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда  учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности  путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

     2.4 Подготовка  информации руководству ООО «Вектор»  по результатам проверки

     После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «ЭПРОМ» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др.

      Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ЭПРОМ» за 2005 год проведена ООО Аудиторская фирма «Инновация-А» на основании договора №257 от 21 января 2006г.

     Нами  проведен аудит учета труда и  заработной платы ООО «ЭПРОМ» за 2005 год.

     При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние  внутреннего контроля у ООО «ЭПРОМ». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «ЭПРОМ».

     Мы  рассмотрели состояние внутреннего  контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «ЭПРОМ» с целью выявления всех возможных недостатков.

     В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно  было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО  «ЭПРОМ» масштабам и характеру его деятельности.

     Не  были обнаружены никакие серьезные  нарушения установленного порядка  ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

     При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ООО  «ЭПРОМ» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «ЭПРОМ».

     Мы  проверили соответствие ряда совершенных  ООО «ЭПРОМ» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «ЭПРОМ» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

     Мы  проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).