Аудит учета готовой продукции

Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела.

 

Во время разработки плана аудитор совершает анализ следующих вопросов:

• понимание аудитором бизнеса клиента: главных факторов, которые влияют на деятельность предприятия; важных характеристик предпринимательской деятельности предприятия, его организационной структуры, процесса производства, финансового состояния, а также порядка его отчетности; распределению обязанностей между руководством предприятия.
• понимание учета и системы внутреннего контроля: 
  методологии и принципов бухгалтерского учета, которые использовались бухгалтерией ООО «НЗЖБИ»; знание аудитора вопросов бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
• определение рисков и существенности: оценка аудитором риска внутреннего контроля - эффективности системы внутрихозяйственного контроля ООО «НЗЖБИ», то есть ее способности предупреждать и выявлять ошибки на предприятии, оценка размера собственного аудиторского риска не выявления существенных ошибок и определения на основании этого важных направлений аудита;
• виды, время и полнота процедур: существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита; влияние информационных технологий на процесс аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                           Общий план аудита по учету готовой продукции

 

Проверяемая организация	ООО «НЗЖБИ»
Период аудита	25.01.13г. по 31.12.13г
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Сидоров А.А.
Состав аудиторской группы	Сидоров А.А.- аудитор Иванова О.Ю. – помощник аудитора
Планируемый аудиторский риск	1,6%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Планирование аудиторской проверки и проведение подготовительных работ	25.01.13-27.01.13	Сидоров А.А
2.	Проверка отчетной документации по учету готовой продукции на правильность составления и по существу	28.01.13-2.02.13	Сидоров А.А Иванова О.Ю
3.	Аудит учета готовой продукции	3.02.13-7.02.13	Сидоров А.А Иванова О.Ю
4.	Аудит учета отгруженной и реализованой продукции	8.02.13-12.02.13	Сидоров А.А Иванова О.Ю
5.	Аудит складского учета	13.02.13-16.02.13	Сидоров А.А Иванова О.Ю
6.	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету готовой продукции	17.02.13-21.02.13	Сидоров А.А Иванова О.Ю
7.	Подведение итогов проверки, составление аудиторского заключения	22.02.13-25.02.13	Сидоров А.А

 

                                           Программа аудита учета готовой продукции

 

Проверяемая организация			ООО «НЗЖБИ»
Период аудита			25.01.13г. по 25.02.13г
Количество человеко-часов			120
Руководитель аудиторской группы			Сидоров А.А.
Состав аудиторской группы			Сидоров А.А.- аудитор Иванова О.Ю. – помощник аудитора
Планируемый аудиторский риск			1,6%
№ п/п		Планируемые виды работ	Период проведения		Исполнитель	Рабочие документы
1.	Планирование аудиторской проверки и проведение подготовительных работ		25.01.13-27.01.13		Сидоров А.А
2.	Проверка отчетной документации по учету готовой продукции и на правильность оформления и по существу		28.01.13-04.02.13		Сидоров А.А Иванова О.Ю	Договоры на поставку продукции, прейскуранты цен, накладные, товарные накладные, и т.д.
3 Аудит учета готовой  продукции
3.1	Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой		04.02.13-05.02.13	Сидоров А.А Иванова О.Ю		Положение об учетной политике предприятия, порядок расчета себестоимости продукции
3.2	Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой предприятия		06.02.13-07.02.13	Сидоров А.А Иванова О.Ю		Положение об учетной политике предприятия, товарные накладные, кассовые документы о поступлении выручки
3.3	Проверка правильности отражения в учете продукции выработанной из давальческого сырья		07.02.13-08.02.13	Сидоров А.А Иванова О.Ю		Положение об учетной политике предприятия, порядок расчета себестоимости продукции, регистры бухгалтерского учета
4. Аудит учета отгруженной  и реализованой продукции
4.1	Проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции		09.02.13-12.02.13	Сидоров А.А Иванова О.Ю		Порядок расчета себестоимости продукции, регистры бухгалтерского учета
4.2	Проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции		12.02.13-14.02.13	Сидоров А.А Иванова О.Ю		Порядок расчета себестоимости продукции, регистры бухгалтерского учета, товарные накладные, доверенности покупателей, счет-фактура
6. Аудит складского учета
6.1	Проверка правильности складского учета готовой продукции		15.02.13-18.02.13	Сидоров А.А Иванова О.Ю		Накладные по сдаче на склад готовой продукции, акт сдачи продукции, карточка складского учета
6.2	Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции		18.02.13-19.02.13	Сидоров А.А Иванова О.Ю		Приказы руководителя предприятия, описи, инвентарная отчетность, регистры бухгалтерского учета
7. Проверка отражения  в отчетности всех операций  по учету готовой продукции  и ее реализации
7.1	Проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по учету готовой продукции и ее реализации		20.02.13-21.02.13	Сидоров А.А Иванова О.Ю		Регистры бухгалтерского учета (бухгалтерский баланс, Главная книга, Журналы-ордера по счетам 20,43,50,51 и т.д.)
8.	Подведение итогов проверки, составление аудиторского заключения		22.02.13-25.02.13	Сидоров А.А

 

ГЛАВА 3. ХАРАКТЕРИСТИКА АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР

3.1. Аудит выпуска готовой  продукции

Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20, 23. Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90. 

Аудитор выясняет, как оценивается на предприятии готовая продукция:

• по фактической (полной) производственной себестоимости (для индивидуального производства);
• по фактической (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим прямым затратам без общехозяйственных расходов;
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом отклонения учитываются на счете 40 «Выпуск продукции».

Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета (40,43). Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

 

 

3.2. Аудит отгрузки  готовой продукции

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Аудитор может применять для проверки данного участка учета такие приемы, как сканирование, прослеживание, арифметический контроль и др. Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

          Правильность определения себестоимости реализованной продукции  аудитор выясняет путем арифметического пересчета соответствующих показателей «Расчета фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции», а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. При этом показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными показателями других документов:

• остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и (или) информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе;
• остаток готовой продукции на начало и конец периода по фактической себестоимости или по учетной цене (плановой, нормативной) в зависимости от принятого варианта учета готовой продукции подтверждается сальдо по счету 43 «Готовая продукция» на начало и конец отчетного периода. Выпуск из производства по фактической себестоимости подтверждается ведомостью сводного учета затрат на производство.

Отгрузка по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений. В свою очередь, средний процент отклонений определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Отклонения со знаком «плюс» (перерасход) отражаются на счетах 40 и 90 обычной записью, а со знаком «минус» (экономия) – сторнировочной.

Если учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отнесения общехозяйственных (косвенных) расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца на счет 90 «Продажи», аудитор должен удостовериться в правильности распределения этих расходов между видами деятельности. Это особенно важно, если обложение отдельных видов деятельности предприятия налогом на прибыль производится по различным ставкам. Поэтому проводится соответствующий арифметический расчет, цель которого– проверить правильность распределения косвенных расходов пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности (либо пропорционально другой экономически обоснованной базе распределения, закрепленной в учетной политике организации).

Аналогичному контролю подвергаются и коммерческие расходы, которые связаны со сбытом продукции и включают расходы на тару и упаковку, расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили, а также комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и др.

Все эти расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Аудитору путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 следует выяснить организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля проверить правильность распределения расходов между видами реализованной продукции. Распределение должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Если отгрузка продукции не совпадает с фактом ее реализации (например, при отгрузке продукции посреднику для реализации), отгруженная продукция отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. Аудит реализации готовой продукции

Особое внимание аудитор уделяет формированию счета 90 «Продажи», который играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации.

Известно, что бухгалтерский учет по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и указанных услуг ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям, приобретенным для комплектации; товарам; строительным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.д. При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.

Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а также по географическим рынкам сбыта и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Ведение такого учета позволяет соблюдать при составлении отчетности требование существенности, а также формировать и отражать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам, которая регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» .

В бухгалтерском учете выручка от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления). Т.е. по мере отгрузки товаров, работ и услуг, и предъявления к оплате расчетных документов по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Критерии, при выполнении которых должна признаваться выручка от реализации, указаны в ПБУ 9/99 «Доходы организации». К ним относятся:

а) право организации на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации, когда организация получит в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;