Аудит учета готовой продукции

Также, на начальном этапе проверки аудитор проверяет, проводится ли инвентаризация перед составлением отчетности.

Аудитором проверяется оформление и хранение первичной документации, изучается организация хранения товароматериальных ценностей.

На основном этапе проверки аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск продукции».

Без применения счета 40 «Выпуск продукции» оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»). Отгруженная продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» на счет 90 «Продажи».

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены от фактической себестоимости. При проведении проверки аудитору необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой). Выявленные отклонения списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции»), либо распределяются между отгруженной продукцией (без использования счета 40) в зависимости от применяемой в организации методики.

Если счет 40 «Выпуск продукции» не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 40 «Готовая  продукция» в корреспонденции  с кредитом счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные  производства» - на учетную стоимость  выпущенной продукции;

в такой же корреспонденции - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом аудитор определяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость ниже.

Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц с ее остатками на конец отчетного периода на складе [24].

При отражении операций по реализации продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание нужно уделить моменту перехода права собственности.

Наконец, на основном этапе аудиторской поверки учета реализации готовой продукции аудитору следует проверить правильность исчисления НДС и финансовых результатов от реализации. Особое внимание нужно обратить на факты реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита готовой продукции:

- неправильное исчисление  фактической себестоимости реализованной  продукции;

некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по договору мены;

- несоответствие оценки  готовой продукции методу, установленному  в учетной политике организации;

- неполное отражение в  учете выпущенной продукции;

- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

- завышение показателя  выручки в случае отсутствия  перехода права собственности;

- отсутствие инвентаризации готовой продукции;

На заключительном этапе по результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

- полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета материалов, отраженных в учетной политики организации;

- достаточности элементов учетной  политики и их соответствие  специфике и масштабам деятельности  экономического субъекта;

- целесообразности применения  указанных способов.

Так же аудитор проверяет, какие цены используются при реализации продукции (работ, услуг) и какими документами подтверждается их уровень и устанавливаются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.[19;133]

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение. [17;44]

Рассмотрев в данной главе теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета и аудита готовой продукции, представим краткую характеристику и особенности бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «НЗЖБИ имени Иванова Г.С.».

 

 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «НЗЖБИ имени Иванова Г.С.»

2.1. Экономическая характеристика  деятельности ООО «НЗЖБИ»

Открытое акционерное общество «Новоалтайский завод железобетонных изделий» введен в эксплуатацию в декабре 1960г. В июле 2012г. Изменилась форма собственности на Общество с ограниченной ответственностью «Новоалтайский завод железобетонных изделий».

Предприятие состоит в ряду крупнейших предприятий строительной индустрии Алтая. Более 18% изделий из сборного железобетона в Алтайском крае изготавливается на этом предприятии. [25]

Основным направлением деятельности ООО «НЗЖБИ имени Иванова Г.С.» является производство изделий из бетона для использования в строительстве (код ОКВЭД 26.61).

• Завод выпускает следующие виды продукции:
• Сборный железобетон;
• Товарный бетон;
• Стеновые материалы (бетонные блоки);
• Товарную арматуру.

Прочими видами деятельности являются: отпуск теплоэнергии сторонним потребителям, транзит электроэнергии через собственную ГПП, выполнение услуг производственного характера (испытание образцов бетонных смесей и др.).

По характеру деятельности предприятие является коммерческой организацией, так как за выполненные работы получает деньги, которые идут на оплату текущих потребностей завода, выплату заработной платы, а так же на дальнейшее развитие производственной базы.

ООО «НЗЖБИ имени Иванова Г,С.» является самостоятельным хозяйствующим субъектом на рынке, имеющим право вести свою коммерческую деятельность от собственного лица.

Завод ориентирован на выпуск железобетона для промышленного и гражданского строительства.

Основные технологические процессы, применяемые на производстве – стендовый, поточно-агрегатный и центрифугирование. Арматурное производство содержит автоматическое оборудование для заготовки стержней, полуавтоматические машины для сварки «тяжелых» (из крупных диаметров) и легких сеток, линии по термическому упрочнению и упрочнению арматурной стали «калибровкой», оборудование для пяти видов сварки арматуры в полном соответствии с требованиями действующих ГОСТов.

На заводе выпускается свыше двухсот наименований и типоразмеров изделий из сборного железобетона.

Проектная мощность завода 75 тыс. сборного железобетона в год, а на конец 2008 года, с вводов в эксплуатацию новой линии по плитам пустотного настила проектная мощность составляет 97,5 тыс. .

С июля 2013 г. изменился объем плит пустотного настила: с геометрического объема (с пустой) на объем бетона (без пустот). Так же произошли изменения в расчете объема бетона в Панелях Стеновых Трехслойных, не ведется учет пенополистерола в общем объеме производства.

В июле-декабре 2013 года изготовлено железобетона 19,8 тыс..

В настоящее время предприятие старается сохранить завоеванные позиции, расширяя ассортимент (номенклатуру) выпускаемой продукции и географии перевозок.[25]

Бухгалтерский учет в Обществе ведется бухгалтерией, выделенной в отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Разделение учетного труда между сотрудниками бухгалтерии - функциональное. Структура организации представлена на рисунке.

В обязанности бухгалтерской службы входит:

• обеспечение правильной организации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующих нормативно-правовых актов, учетной политики организации;
• предварительный контроль за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;
• контроль за правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;
• учет доходов и расходов;
• своевременное проведение расчетов;
• составление и представление в установленные сроки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• контроль за сохранностью основных средств, и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;
• хранение бухгалтерских документов, регистров учета, машинограмм и других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой, утвержденной генеральным директором. В целях автоматизации бухгалтерского учета используется программа 1С: Бухгалтерия 8.0. Также на предприятии применяется консультационная, законодательная, нормативная программа "Консультант Плюс", которая обновляется ежеквартально поставщиком данной программы.

 

 

 

 

2.2.Оценка системы внутреннего  контроля

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 система внутреннего контроля экономического субъекта включает в себя: система бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Контрольная среда представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Оценка системы внутреннего контроля предполагает проведение мероприятий, направленных на изучение каждого компонента системы внутреннего контроля:

При оценке используются не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая. Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской проверки.

Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.

Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 - "низкая".

Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.

Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности и работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

1 этап – проведение первичной  оценки эффективности средств  контроля

Первичная оценка надежности СВК

№	Проверяемые вопросы	Да	Нет	Не знаю
А	1	2	3	4
Стиль управления
1	Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности	х
2	Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля	х
3	Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений	х
4	Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности	х
5	Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля	х
результат – 100%
Организационная структура
6	Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества		х
7	Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности	х
8	Имеется разработанный и утвержденный график документооборота	х
результат – 67%
Распределение ответственности и полномочий
9	Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете.	х
10	Разработаны и утверждены должностные инструкции	х
11	Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов	х
12	Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора	х
результат -100%
Контроль
13	Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества).	х
14	Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации; информации на жестких носителях.	х
15	Разработана номенклатура дел	х
16	Все документы брошюруются и последовательно нумеруются.	х
17	Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении.	х
	Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
18	- служба внутреннего аудита;	х
19	- ревизионная комиссия;	х
20	- инвентаризационная комиссия,	х
21	- комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию  основных средств.		х
22	Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств	х
23	Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки	х
24	Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств		х
результат – 83%
Учет и отчетность
25	Сформирована учетная политика	х
26	Разработан рабочий план счетов	х
27	Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии		х
28	Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны	х
29	Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков	х
30	Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля	х
31	Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно	х
32	Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности	х
33	Соблюдается ли график предоставления отчетности	х
результат – 89%
Кадры
34	Определена  кадровая политика	х
35	Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу	х
36	Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность	х
37	Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала		х
39	Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров	х
результат – 80%