Аудит учета готовой продукции

 

 

1.2. Нормативно-правовое  обеспечение аудита учета готовой  продукции

При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и сообщении результатов аудита аудитор должен сознавать, что несоблюдение субъектом нормативно-правовых актов может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Тем не менее, нельзя ожидать, что аудит выявит все случаи несоблюдения нормативно-правовых актов. Выявление случаев несоблюдения, независимо от их существенности, ставит под сомнение честность и порядочность руководства и сотрудников аудируемого лица и требует анализа возможных последствий в отношении других аспектов аудита.

Определение того, нарушает ли какое-либо действие аудируемого лица требования нормативно-правовых актов, носит юридический характер и обычно выходит за рамки профессиональной компетенции аудитора. Однако уровень профессиональной подготовки аудитора, его опыт и понимание аудируемого лица и его отрасли могут помочь определить, что отдельные действия, привлекшие внимание аудитора, содержат признаки несоблюдения нормативно-правовых актов. Определение того, какие действия являются или могут являться несоблюдением, обычно основывается на консультации опытного и квалифицированного юриста, однако окончательное решение может приниматься только судом.

Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение законов и нормативных актов. Руководство аудируемого лица несет ответственность за то, что деятельность данного лица будет осуществляться в соответствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации, на руководство также возложена ответственность за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения законодательства.

Законодательной и нормативной базой учета и аудита движения готовой продукции являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2013) - документ, устанавливающий основные хозяйственные правоотношения. ГК РФ определяет общие положения о переходе прав собственности на реализованную покупателям продукцию. Так, в кодексе дано понятие договора купли-продажи, определено, что понимать под сроком исполнения обязанности передать товар, оговорены обязанности, ответственность продавца в части исполнения им своих обязательств, последствия в случае невыполнения обязательств и даны другие основные понятия.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 01.04.2013) который касается учета готовой продукции в основном в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а также дает определение такому понятию, как «реализация товаров, работ, услуг» и приводит принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.
3. Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ (ред. от 21.11.2013) «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. В Законе установлены: права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг; критерии проведения обязательного аудита и т.д.
4. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности Российской Федерации, утвержденные Постановлениями Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, №523 от 25 августа 2006 г., №557 от 22 июля 2008 г. (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 г. №1095). Федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности; разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов.
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Целями этого закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
6. Постановление Росстата от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N1598). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
8. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001N 2806). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации и определяет, что готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для дальнейшей реализации.
9. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245) В методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов разработан конкретный механизм реализации правил бухгалтерского учета материально-производственных запасов, содержащихся в ПБУ 5/01. На их основе организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.
10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) определяет, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи готовой продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) В этом ПБУ дается определение расходам по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров
12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". Согласно Плану счетов учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция». Счет предназначен для обощения информации о наличии и движении готовой продукции. Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
13. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" устанавливают порядок проведения инвентаризации имуществ организации и оформления ее результатов.

 

1.3. Методика аудиторской  проверки операций с готовой продукцией

Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции – один из основных и наиболее важных вопросов при проведении аудиторской проверки на промышленном предприятии, так как готовая продукция – конечная цель производственной деятельности промышленного предприятия.

Именно от правильного и строгого учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции зависит успешность функционирования всего предприятия в целом, так как на готовой продукции замыкается весь производственно-технологический цикл.

Процесс аудиторской проверки целесообразно разделить на три этапа: предварительный этап — оценка системы внутреннего контроля; основной этап — проведение аудиторских процедур по существу, сбор аудиторских доказательств; заключительный этап — анализ полученных доказательств и формирование мнения о достоверности отражения в учете и отчетности информации об операциях с основными средствами.

Оценка системы внутреннего контроля (СВК). Важной составляющей обоснования количества и видов аудиторских процедур является надлежащая и полная оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица. Для оценки целесообразно использовать специально разработанные тесты, содержащие ключевые вопросы, ответы на которые позволят аудитору сформировать мнение об оценке системы внутреннего контроля по аудируемому объекту.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

•   подтверждает обоснованность выбора и правильность применения

варианта оценки готовой продукции;

•   устанавливает полноту оприходования готовой продукции;

•   подтверждает объемы отгруженной и реализованной продукции;

•  подтверждает себестоимость отгруженной и реализованной продукции;

•  подтверждает объем продаж. [19;125]

Источниками информации для проверки являются:

- первичные документы по учету готовой продукции: приемо-сдаточный акт по сдаче на склад готовой продукции; акт сдачи на склад готовой продукции; карточка складского учета готовой продукции.

Первичными документами по отгрузке готовой продукции являются: накладная-распоряжение на отпуск со склада готовой продукции; счет-фактура; товаротранспортная накладная; договор.

- регистры аналитического и синтетического учета по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск готовой продукции», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи:

• ведомость выпуска готовой продукции;
• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

- бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, в частности  строки баланса:  «Готовая продукция и товары для перепродажи»; «Товары отгруженные».

Также предоставляются прейскурант цен, книга продаж, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товароматериальных ценностей в местах хранения.

В распоряжении специалистов аудиторских компаний имеются различные методы, которыми они могут пользоваться в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики отрасли и конкретной компании в сочетании с определенными приемами позволяют провести аудиторскую проверку максимально эффективно. Методы проверки условно подразделяются на две группы - методы фактической проверки и методы документальной проверки.

Перед проведением аудиторской проверки необходимо выбрать методику проведения аудита. Рассмотрим две методики аудита учета готовой продукции – Касьянова С.А. и  методика одобренная Комиссией по аудиторской деятельности (протокол №25 от 22.04.2004г.)

        Проверка  по методике одобренной Комиссией:

1. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации готовой продукции и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
2. Наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.
3. Проверка документального подтверждения прав собственности на готовую продукцию.
4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на готовую продукцию.
5. Анализ движения готовой продукции.
6. Проверка документального подтверждения операций по движению готовой продукции, отраженных в бухгалтерском учете: проверка правильности оформления документов; проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций. 
7. Проверка полноты отражения операций с готовой продукцией в бухгалтерском учете.
8. Проверка правильности оценки готовой продукции.
9. Проверка правильности отражения операций с готовой продукцией в бухгалтерском учете. [14]

                             Методика Касьяновой С.А,:

1. Сопоставляются начальные остатки по данным аналитических и синтетических счетов 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция» с данными бухгалтерского баланса.
2. Проверяется соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции, действующему законодательству и иным нормативным актам РФ.

2.1.Проверяется правильность  расчетов сумм отклонений фактической  производственной себестоимости  и плановой, или нормативной.

2.2.Проверяется порядок  пересмотра плановых (учетных) цен  на готовую продукцию (при условии, что цены пересматривались).

3. Проверяется документальное подтверждение хозяйственных операций по поступлению готовой продукции на склад из цехов основного производства путем сопоставления номенклатуры и количества выпущенной продукции по данным производственного отчетов с данными бухгалтерского учета.
4. Проверяется правильность формирования фактической себестоимости готовой продукции в соответствии с избранным методом в учетной политике организации.[17; 144-145]

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения.

Если она оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций.

Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью.

При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция». [23]

5. Проверяется правильность  проведения инвентаризации готовой  продукции. Выявление при инвентаризации  расхождений между фактическим  наличием готовой продукции и  данными бухгалтерского учете  отражаются в следующем порядке:

- излишки приходуются  по рыночным ценам и одновременно  их стоимость относится на  финансовые результаты организации;

- суммы недостач и порчи  списываются со счетов учета  по их фактической себестоимости;

                                                  Типичные ошибки:

- отсутствие инвентаризации  готовой продукции;

- некорректная корреспонденция  счетов по выпуску готовой  продукции:

- отсутствие приказов  о назначении материально-ответственных  лиц, отвечающих за сохранность  готовой продукции на складах;

- несвоевременное списание  фактической себестоимости готовой  продукции от плановой (имеется  сальдо на счетах 40 «Выпуск продукции»  на конец месяца)

- отражение готовой продукции  собственного производства, проданной  в розничной торговой сети  на счете 41 «Товары», а не с  использованием счета 43  «Готовая продукция»[20; 145].

Начинает свою работу аудитор с проверки первичных документов по учету готовой продукции (приемо-сдаточный акт, карточки складского учета готовой продукции и другие).

Далее анализируются первичные документы по отгрузке готовой продукции: приказ-накладная и накладная, являющиеся сопроводительными документами, фиксирующими отпущенное количество продукции; счет-фактура; товарно-транспортная накладная; договор; счет-фактура для целей налогообложения.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел, должна включать в себя бухгалтерский баланс (форма №1) и такие строки как: “Готовая продукция и товары для перепродажи”; “Товары отгруженные”; “Прочие запасы и затраты”; “Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков”. [21; 389]

Вообще работу аудитора можно представить в виде трех этапов: ознакомительный этап, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе проверки, необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

Так же на этом этапе происходит тестирование системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, где  необходимо установить:

- ведется ли своевременный  правильный учет наличия и  движения готовой продукции на  складах и в местах ее хранения;

осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

обеспечена ли защита готовой продукции;

- определен ли круг  лиц, ответственных за сохранность  готовой продукций и заключены  ли с ними договоры о полной  материальной ответственности [24].