Аудит учета денежных средств в кассе

Отчетность включает: 
- сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ; 
- отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать: 
- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций; 
- приказ об учетной политике организации.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится: 
- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств; 
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке; 
- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов связанных с учетом денежных средств; 
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных расчетных документов.[10]

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно – финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при выполнении процедур контроля могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. 

 

2.3 Источник информации и объект аудита

 

Источниками информации для аудита денежных средств в кассе на предприятии являются:

1) требования нормативных документов  по учету кассовых операций;

2) приказ об учетной политике;

3) первичные и накопительные  документы по учету денежных  средств (приходный кассовый ордер (КО-1), расходный кассовый ордер (КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3)), кассовая книга (КО-4), денежный чек, объявление на внесение наличности, фискальный кассовый чек на товары (услуги), фискальный кассовый чек выдачи средств, расчетная квитанция, платежная ведомость, расчетно-платежная ведомость, платежное поручение, выписка из банка, другие документы, предусмотренные приказом об учетной политике предприятия);[4], [13].

4) расчет остатка лимита наличности  в кассе;

5) учетные регистры, используемые  для отражения хозяйственных  операций по учету средств, расчетов и т.п.;

6) Главная книга;

7) отчетность (Баланс ф № 1, Отчет  о движении денежных средств  ф № С, Примечания к финансовой  отчетности ф № 5);

8) ответы на запросы аудитора;

9) аудиторское заключение предварительной  проверки и другая документация, обобщает результаты контроля

Объектом исследования является аудит денежных средств  условного предприятия.

 Цель работы: оценка правильности организации учета денежных средств в условном предприятии, подтверждение законности тех или иных расчетов, правильность их проведения и оформления. 

Для решения этой цели необходимо осветить организацию и ведение бухгалтерского учета, правильность и законность их отражения, подлинность и достоверность совершения денежных операций, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Для выполнения указанной цели использовались данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета предприятия.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи: 
- изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств; 
- проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств; 
- рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств;[11] 
- выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств. 
            Работа выполняется на основе изучения нормативных документов, статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях и финансовой отчетности условного предприятия.

 

 

4. Общий план и программа аудита

 

 

Программа проведения аудита включает этапы аналогичны тем, что были разработаны общим планом. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана. Программу составляют в виде программы в тестах средств контроля или в виде программы аудиторских услуг по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий для сбора  информации сформированных систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

Программа аудиторских услуг по существу представляет собой перечень действий аудита по детальной проверке правильности отражения в учете проверки. В зависимости от изменения условий проведений аудита, программу можно пересматривать.[15]

 

Общий план аудита с денежными средствами в кассе

Таблица 1

Проверяемая организация	ЗАО «Поле»
Период аудита	01.01.2014 – 31.07.2014
Количество человеко-часов	280 чел/час
Руководитель аудиторской группы	Иванов Н.В
Состав аудиторской группы	Иванов Н.В., Петрова Г.А., Замятин Ю.Н.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%

 

 

Программа аудита

 

Таблица 2

№		Перечень процедур		Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1		Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)		05.01.14 – 10.01.14	Петрова Г.А.	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
2		Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги		11.01.14- 25.01.14	Замятин Ю.Н.	Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
3		Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка		26.01.14 – 01.02.14	Иванов Н.В.	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.
4		Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов.		02.02.14- 15.02.14	Иванов Н.В.	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.
5	Проверяем сохранность денежных средств и  проводим инвентаризацию в кассе		16.02.14 – 29.02.14		Замятин Ю.Н.	Кассовая книга, ведомости, кассовые документы.
6	Проверяем правильность составления учетной политики и других распорядительных документов					Законодательство Р.Ф., учредительные документы, устав предприятия.
7	Проверяем правильность заполнения первичных документов					Накладная, кассовые документы, приходный ордер.
8	Проводим проверку по соблюдению предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами					Договор, регистры бух. учета и приказ руководителя.
9	Проверяем полноту и своевременность оприходования денежных средств в кассе					Оборотно-сальдовая ведомость, регистры, отчетность, гл. книга.
10	Проверяем платежные ведомости по расходованию денежных средств					Чеки, выписки банка.
11	Порядок применения контрольно-кассовых машин					Акт сверки.
12	Проверяем полноту оприходования и списания валютных средств					Главная книга, кассовая книга.
13	Проверка правильности корреспонденции счетов					Акт сверки.

 

2.5 Возможные аудиторские процедуры и их характеристика

 

На стадии предварительной проверки аудита денежных средств обозначаются наиболее важные вопросы, ответив на которые, можно будет определить объем, а соответственно, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки, и каким методом следует проверять данный раздел.

Затем составляется программа проведения аудиторской проверки, которая включает в себя следующие этапы:

1. Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости). Проверяем кассу не предупреждая сотрудников, с целью выявления хищения или недостачи денежных средств в кассе;
2. Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса». Сравниваем остатки по счету 50 с Гл. книгой  для того, чтобы проверить действительно ли данные соответствуют;
3. Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка. Проверяем документы, которые подтверждают на что были потрачены денежные средства;
4. Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов. Проверяем правильность заполнения документов ( номер документа, дата, наличие подписей);
5. Оцениваем организацию внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе и можем провести инвентаризацию, с целью выявления фактов хищений и недостач;
6. Проверяем наличие и качество составления внутренних распорядительных документов, как, например, учетную политику в части документооборота и на право подписи первичных документов, наличие договоров материальной ответственности, перечень подотчетных лиц;
7. Проверяем правильность заполнения первичных документов, проводим проверку соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе и целевое расходование, поступившей выручки в кассу, предусмотренное расчетом на установление лимита;
8. Проводим проверку соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, с целью установить, совершаются ли на предприятии расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающим установленную предельную величину.
9. Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами являются не оприходование и присвоение денежных средств, поступивших в кассу организации. Чтобы выявить эти нарушения, проверяем полноту и своевременность оприходования денежных средств, методом пересекающейся проверки операций по кассе и по банку, проверкой дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов;
10. Проводя проверку на предмет расходования наличных денежных средств, надо обратить особое внимание на платежные ведомости, так как одним из способов подлога является внесение в них подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения;
11. Если организация осуществляет расчеты с физическими лицами, то проверяем порядок применения контрольно-кассовых машин. Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ сверяем суммы по данным контрольной ленты, книги кассира - операциониста, кассовой книги и одновременно записи по счетам учета реализации;[9]
12. При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте, если такие расчеты осуществляются, проверяем полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах;
13. Так как для российских организаций расчеты наличной иностранной валютой могут быть связаны только с загранкомандировками, то проверяем, на какие цели их реально расходовали.

После проверки кассовых операций переходим к проверке счетов организации в банках.  

 

2.6 Типичные ошибки, выявляемые в ходе проведения аудита

1. Ошибки при установлении лимита  остатка наличных средств

Лимит остатков наличных денег устанавливается ежегодно учреждением банка, в котором организация находится на расчетно - кассовом обслуживании. Основными ошибками при этом могут быть:

1) не установление лимита остатка  наличных денег;

2) завышение лимита;

3) занижение лимита.

В первом случае (при непредставлении в кредитное учреждение соответствующих расчетов), как явствует из п.2.5 Порядка, лимит кассы считается нулевым. Следовательно, любой остаток наличных денег в кассе на конец дня (кроме случаев, когда такие остатки допускаются, например, в течение трех дней после начала выплаты заработной платы) считается нарушением кассовой дисциплины, и при проведении очередной банковской проверки неизбежны штрафные санкции и меры административного воздействия к руководству организации.[8], [14]

Напомним, что ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций установлена Указом Президента Российской Федерации (Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ) "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей". В частности, за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денежных средств сверх установленных лимитов взимается штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. При этом под сверхлимитной кассовой наличностью понимается средняя величина, рассчитанная исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе.

Кроме того, на руководителей предприятий (учреждений), допустивших указанное нарушение, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством размере минимальной месячной оплаты труда (МРОТ). Исчисление сумм административного штрафа производится из расчета размера МРОТ, действующего на момент совершения указанного нарушения.

За завышение или занижение лимита остатка денежных средств в кассе финансовые санкции не предусмотрены. Поэтому наиболее реальными последствиями завышения лимита будет изменение взаимоотношений с кредитным учреждением: при первой же проверке этот факт не уйдет от внимания проверяющих, и впоследствии кредитный отдел банка сделает соответствующие выводы.

Что же касается занижения лимита, то такую ошибку назвать распространенной нельзя. Если же подобная ошибка допущена, то следует иметь в виду, что Порядком предусмотрена возможность изменения лимита в течение года.