Аудит учета денежных средств в кассе

 

Решение:

В результате проверки были выявлены следующие нарушения:

1. Нарушение лимита расчетов  между юридическими лицами, в  соответствии с Указанием Центрального банка от 14 ноября 2001 г. № 1050-У Фирма может заплатить другой фирме по одному платежу в один день не более 60 000 рублей. В нашем случае имеем поставщику ЗАО «Полюс» согласно счет - фактуре № 456 выданы РКО № 51, 53 наличные деньги в размере 63 000 рублей.

2. Осуществлен расчет наличными  с населением – физическим  лицом Андреевым без использования контрольно-кассового аппарата, оформлена сделка расходным кассовым ордером и актом закупки. В связи с чем, согласно Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов  и (или) расчетов с использованием платежных карт» расчет должен быть произведен с использованием контрольно-кассового аппарата или бланков строгой отчетности  (расходный кассовый ордер не является бланком строгой отчетности). Данное нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц – от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.

Рабочий документ:

Первичный уч. документ.	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма в рублях.
Прих. кассовый ордер	ЗАО «Полюс»	Выданы нал. Ден. Сред-ва	63 000
Прих. кассовый ордер	Физ. лицо Андреев	Расчет наличными	15 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ситуация 3.

 

На основании приказа руководителя предприятия работник направлен в командировку, связанную с производственной деятельностью, сроком на 4 дня. Из кассы предприятия ему выдано в  подотчет 6000 руб. По возвращению из командировки работник представил авансовый отчет и приложил к нему счет-фактуру гостиницы на сумму 2400 руб. в т.ч. НДС 400 руб. Суточные выплачены в размере 800 руб. Согласно заявлению работника ж/д билеты были утеряны. По решению руководителя предприятия в счет оплаты проезда к месту командировки и обратно работнику выплачено 2000 руб. Остаток неизрасходованных средств работник возвратил в кассу предприятия.

 

Решение:

1. Пунктом 7 статьи 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и восстановлению счет - фактуры, установленные в пунктах 3 и 4 в статьи 168 НК РФ, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек. Работникам предоставлена счет – фактура гостиницы. Счет – фактура без кассового чека или приходно-кассового ордера с печатью гостиницы не является документом, подтверждающим оплату. Поэтому в бухгалтерском учете не может быть учтена сумма по счет – фактуре.

Для возмещения расходов за проживание работник должен предоставить кассовый чек или приходный ордер. Если это не возможно, то руководитель предприятия может разрешить возместить оплату проживания за счет прибыли предприятия, организации. Но в бухгалтерском учете данная операция не учитывается.

2. Проездные документы утеряны. Расходами к возмещению признаются обоснованными и документально подтвержденные затраты (ст.252 НК РФ). Для получения возмещения и проведения в бух. Учете необходимо предоставить справку из ж/д кассы, подтверждающую факт приобретения билетов. Либо справку о минимальной стоимости проезда в данном направлении в период соответствующей дате командировке. Возмещение будет проведено по минимальной сумме согласно справке. Если такие документы предоставлены не были, то в бух. Учете не может быть проведено возмещение затрат на проезд.

 

 

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

 

 

 

Таблица 4

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
71	50	6000	Выданы подотчет командировочные расходы
После утверждения авансового отчета
26	71	800	Суточные расходы
50	71	5200	Возврат работником неизрасходованной суммы

 

Суточные насчитываются по документам, подтверждающим проживание в пункте командирования и по проездным билетам. Однако данные документы отсутствуют. Будем считать, что суточные насчитаны на основании отметки в командировочном удостоверении.

Рабочий документ:

Первичный уч. документ.	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма в рублях.
Прих. кассовый ордер	Работник предприятия	Командир. расходы	6 000
Прих. кассовый ордер	Работник предприятия	Суточные расходы	800
Прих. кассовый ордер	Работник предприятия	Возврат работником неизрасх. суммы	5 200

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ситуация 4

Согласно отчетам кассира организацией 5 августа получено по чеку для выплаты з/п работникам 210 000 руб. 6 августа выдано по платежной ведомости № 141 – 160 000 руб.: 7 августа выдано по платежной ведомости № 142 – 38 000 руб.: 8 – 12 августа выдана з/п по расходным кассовым ордерам. Петрову Н.Н – 1350 руб. Чайкину Н.Р. – 800 руб.: 13 августа оставшиеся суммы, полученные для выплаты, з/п , в размере 9000 руб. сданы в банк. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Решение:

Аудиторской проверкой обнаружено нарушение правила

Соблюдение лимита остатка кассы:

«Ежегодно организация обязана предоставлять на утверждение в банк, осуществляющей ее кассовое обслуживание. Расчет сумм лимита (предельно допустимой суммы наличности в кассе на конец дня).

Когда лимит не установлен, он признается равным нулю. Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен быть сдан в банк (кроме трех рабочих дней для выплаты з/п, когда допускается хранение неограниченного количества денег)».

Таким образом, бухгалтерией 8 августа на выполненную сумму должен быть составлен расходный кассовый ордер (КО – 2). Депонированная сумма (остаток) должна была быть передана в банк и на нее также составлен отдельный кассовый ордер. В дальнейшем депонированная сумма может быть выплачена сотрудникам в любое время по их письменному заявлению.

Нарушение правил работы с наличными деньгами влечет административную ответственность в должностных лиц организацией в размере от 4000 до 5000 руб. и организацией как юр. лица 4000 – 5000 руб. (ст.15. 1 КоАП РФ).

 

Ситуация 5

Проверяя полноту и своевременность оприходования в кассе денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, аудитор выявил, что кассир Жукова Р. Н. по чеку № 073422 16 июня получила 80 000 руб. на выплату з/п работникам, а оприходовала их 20 июня. Она же получила из банка 16 сентября на командировочные расходы 20 000 руб., а оприходовала их 18 сентября.

Кассир Жукова Р. Н. и гл. бухгалтер Володин К. Н. пояснили, что несвоевременность оприходования денег допущено по вине учреждения банка, которое не выдавало своевременно деньги на командировочные расходы.

Поэтому, в первом случае деньги, полученные на выплату з/п, израсходованы частично на командировочные расходы, а во втором случае, наоборот, деньги предназначены для командировочных расходов , использованы на выплату з/п.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Решение.

1. Грубейшее нарушение кассовой дисциплины. (Письмо Минфина №АС-4-2/21794 от 22.12.2001 г. «О ведении кассовых операций» и Положение ЦБ РФ №373-п от 12.10.2011 г.)

Полученные денежные средства необходимо в этот же день доставить в кассу предприятия и оприходовать - оформить их получение приходным кассовым ордером.

При получении денежных средств в чеке расписываются на что получают. Расходуются строго по назначению.

В ПКО в поле "Дебет" следует написать "50" (номер счета "Касса" согласно Плану счетов бухгалтерского учета), в поле "Корреспондирующий счет, субсчет" - "51" (номер счета "Расчетные счета" согласно Плану счетов бухгалтерского учета), в строке "Принято от" - фамилию, имя, отчество сотрудника, получившего деньги в банке, в строке "Основание" - "Получено с расчетного счета", "Получено в банке по чеку".

2)  Отсутствие контроля  со стороны главного бухгалтера за кассовой дисциплиной в кассе предприятия.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. 
В работе была предложена приблизительная программа проведения аудиторской проверки кассовых операций в рублях. 
На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами. 
В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

- проверку соблюдения, установленного  ЦБ РФ лимита остатка наличных  средств в кассе и порядка  ведения кассовых операций;

- проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

- проверку денежных документов  по существу;

- проверку бухгалтерского учета  денежного оборота организации;

- проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в "Отчете о движении денежных средств" (форма №4).

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В моей работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), № 146-ФЗ от 31.07.1998;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), № 14-ФЗ  от 26.01.1996
3. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ России от 22.09.1993г.№ 40);
4. Закон РФ № 5215-1 от 18.06.1993г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (в редакции от 30.12.2001г.);
5. «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.);
6. «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ; 
7. «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая 2003г.);
8. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);
9. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";
10. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7, июль, 2006г.;
11. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых оᴨȇраций // Бухгалтерский учет, №2, январь, 2009г.;
12. М. А. Рябова, Н. А. Богданова. Аудит : учебное пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 199 с.;
13. Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет, №6, март, 2010г.;