Аудит (ревизия) кассовых операций

     Журнал-ордер  № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются  в виде тетрадей с вкладными листами  и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий  кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу  в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят  в дебет соответствующих счетов.

     При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную  книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров  обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную книгу.

     Учет  денежных средств в кассе на основании  первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных  и расходных ордеров ведется  в журнале-ордере № 1 по кредитовому  признаку, а дебет счета 50 "Касса" отражается в ведомости. 
 

Рис. Схема учета денежных средств на счете 50 "Касса" 
 
 

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    На  примере приведенных в таблице  хозяйственных операций по ОДО «Контакт»  за октябрь 2008года просматривается  порядок заполнения журнала-ордера № 1.

 

Таблица 1

Хозяйственные операции по кассе  за октябрь 2008 года.

 

    Для учета кассовых операций на предприятии  ОДО “Контакт” использует активный счет 50. На дебете счета 50 отражают хозяйственные  операции по поступлении наличных денег  в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

    Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

      К счету 50 "Касса" могут  быть открыты субсчета:

     50-1 "Касса организации",

     50-2 "Операционная касса",

     50-3 "Денежные документы" и  др.

      На субсчете 50-1 "Касса организации"  учитываются денежные средства  в кассе организации. Когда  организация производит кассовые  операции с иностранной валютой,  то к счету 50 "Касса" должны  быть открыты соответствующие  субсчета для обособленного учета  движения каждой наличной иностранной  валюты.

      На субсчете 50-2 "Операционная  касса" учитывается наличие  и движение денежных средств  в кассах товарных контор (пристаней)  и эксплуатационных участков, остановочных  пунктов, речных переправ, судов,  билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

      На субсчете 50-3 "Денежные документы"  учитываются находящиеся в кассе  организации почтовые марки, марки  государственной пошлины, вексельные  марки, оплаченные авиабилеты  и другие денежные документы.  Денежные документы учитываются  на счете 50 "Касса" в сумме  фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных  документов ведется по их видам.

      По дебету счета 50 "Касса"  отражается поступление денежных  средств и денежных документов  в кассу организации. По кредиту  счета 50 "Касса" отражается  выплата денежных средств и  выдача денежных документов из  кассы организации.

  Таблица 2

  Счет 50 "Касса"  корреспондирует  со счетами:

 

    

     Бухгалтерия предприятия использует следующую  корреспонденцию счетов для отражения  поступления наличных денег в  кассу, табл. 3. 
 
 

 

Таблица 3 

Корреспонденция счетов для отражения  поступления наличных денег в кассу 

 

    По  кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денежных средств  с дебета разных счетов в зависимости  от вида расходов.

    Бухгалтерия предприятия использует следующую  корреспонденцию счетов для отражения  выбытия денежных средств из кассы, табл. 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов для отражения  выбытия денежных средств из кассы

 

     Характерной особенностью счетов учета денежных средств является отражение информации по ним в отечественной и иностранной  валютах, а также организации  информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации  государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими  предприятиями

2.3 Проведение аудита  кассовых операций  в ОДО «Контакт» 

     Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно  начинать с проверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в Республике Беларусь

     Проверка  кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии  нескольких касс аудитор опечатывает  их, чтобы предотвратить возможность  покрытия из других источников недостачи  денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний  кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также  дает расписку о том, что все приходные  и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

     Далее кассир начинает группировку наличных денег по соответствующим купюрам  и в присутствии аудитора и  главное бухгалтера организации  проводит полный полистный их счет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.

     Аудитор должен помнить, что выдача денег  из кассы, не подтвержденная распиской  получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его  документе, в оправдание остаток  наличных денег в кассе не принимается. Наличные деньги, подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считают излишком кассы и зачисляются в доход  организации. Часто расписки, якобы  подтверждающие получение денег  у кассира: сдачу их на временное  хранение, во внимание не принимаются

     При инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие  других ценностей в кассе: ценных бумаг, денежных документов. Результаты инвентаризации наличных денежных средств  и других ценностей в кассе  сопоставляются данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском  отчете. Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности лишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному кассовому ордеру в доход организации (дебет счета 50 и кредит счета 91), и данная операция записывается в  кассовой книге, лишки могут быть результатом умышленных действий (неучтенные средства) или допущенных ошибок при  приеме и выдаче денежных средств. Поэтому  аудитор должен объективно оценить  ситуацию и определить правильную формулировку для акта проверки.

     Выявленная  в ходе инвентаризации незначительная недостача денег может быть погашена кассиром путем внесения недостающей  суммы в кассу организации. Данная операция должна быть также оформлена  приходным кассовым ордером и записана в кассовой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.