Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО «АЯН»

     При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все  операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

     Данные  аналитического и синтетического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление  о расчетах:

     - с поставщиками и подрядчиками  по акцептованным и другим  расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил;

     - с поставщиками и подрядчиками  по не оплаченным в срок  расчетным документам;

     - с поставщиками по неотфактурованным  поставкам;

     - по выданным авансам;

     - с поставщиками и подрядчиками  по выданным векселям, срок оплаты  которых не наступил;

     - с поставщиками и подрядчиками  по просроченным оплатой векселям;

     - с поставщиками по полученному  коммерческому кредиту и др.

     Основными источниками для проверки данного раздела учета являются:

     - договоры на поставку товарно-материальных  ценностей (выполнение работ,  оказание услуг);

     - счета-фактуры поставщиков (при  импортных операциях – таможенные  декларации);

     - накладные на поступившие товарно-материальные  ценности, акты выполненных работ;

     - документы оплаты поставщикам  (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах  и др.);

     - журналы регистрации счетов-фактур;

     - книга покупок;

     - регистры аналитического и синтетического  учета. 

     3.2. Проверка организации  внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. 

     Перед составлением плана и программы  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками сначала оценивают  качество состояния внутреннего  контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками.

     Для целей проверки структура внутреннего  контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получают аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

      Контрольная среда включает философию менеджмента  и стиль работы, организационную  структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

     Важнейшей характеристикой контрольной среды  является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:

• работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
• отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;
• отражение в учете операций по реализации;
• контроль за состоянием задолженности.

     Система бухгалтерского учета включает правила  и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

     Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

     Оценка  системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• оценку надежности системы внутреннего контроля.

     На  первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

     Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

     В задачу оценки надежности системы внутреннего  контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста разделяются по разделам (табл. 5). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

     Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

     Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая". 

 

     Если  по итогам оценки надежность системы  внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

     Оценка  надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

      На  этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в качестве основных методов  получения аудиторских доказательств  аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу. 

     Таблица № 5

Тестовые  вопросы для проведения оценки системы  внутреннего контроля при планировании аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

 
 

     3.3. План и программа  аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     План  и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками строятся с учетом результатов  проверки системы внутреннего контроля учетов, с поставщиками и подрядчиками.  План аудита охватывает четыре основные направления проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

     - правовую оценку договоров с  поставщиками и подрядчиками  с позиций действующего законодательства;

     - организацию первичного учета  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

     - организацию бухгалтерского учета  операций по расчетам с поставщиками  и подрядчиками;

     - организацию налогового учета  операций по расчетам с поставщиками  и подрядчиками.

     План  аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет  проводиться проверка данной организации  на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Содержание плана представим в таблице № 6.  

     Таблица № 6

     План  аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Проверяемая организация                                ОАО «АЯН»

     Период  проверки                                                 01.01.07-31.12.07

     Число человеко-часов                                          2-165

     Руководитель  аудиторской группы              Сидоров В.В.

     Состав  аудиторской группы                         Сидоров В.В., Амурцева Е.И.