Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО «АЯН»

• - все претензии учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;
• - отправлялся ли запрос поставщику и, что отраженные на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;
• - претензия была предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);
• - пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

     Проверка  учета курсовых  разниц.

     Если  у проверяемого предприятия есть поставщики-нерезиденты, а также если расчеты между контрагентами-резидентами проводятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, в учете возникают курсовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчетов курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы организации. Пересчет проводится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ - на дату перехода права собственности на импортированное имущество, при импорте услуг - на дату фактического потребления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по дебету счета 91-если курсовая разница положительная, по кредиту - если отрицательная).

     Проверка  соответствия данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     В ходе проведения данной процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитор сверяет методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к данному счету. При ведении учета с использованием журнала-ордера №6 итоговые данные должны совпадать с оборотами и остатками по счету 60, при этом ведомость учета неотфактурованных поставок  (форма №6-с), ведомость учета материалов в пути (ф. №6а-с) должны в сумме соответствовать одноименным субсчетам к счету 690 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При автоматизированном способе ведения учета, с учетом комплексной автоматизации необходимость в данной процедуре отпадает, в связи с тем, что все сводные синтетические регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

     Проверка  правильности отражения  в отчетности итоговых данных по  расчетам с поставщиками и подрядчиками.

     Целью такой проверки является определение  достоверности сумм кредиторской и  дебиторской задолженности в  части расчетов с поставщиками и  подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяются  статьи актива бухгалтерского баланса «Авансы выданные» и статьи пассива «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате», а также приложение к бухгалтерскому балансу в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей. Основными нарушениями при отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетности является зачет различных статей задолженности между собой. В ходе проверки аудитор убеждается, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам. Если кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, необходимо обратить внимание на учет процентов по этим обязательствам в целях налогообложения.  Аудитор должен учитывать, что проценты по долговым обязательствам признаются расходами организации в целях налогообложения при соблюдении условий:

     -расходы  признаются процентом, начисленные  за фактическое время пользования  заемными средствами (фактическое  время нахождения ценных бумаг  у третьих лиц);

     - размер начисленных по долговому  обязательству процентов существенно  (более чем на 20% в ту или иную сторону) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% (когда долговое обязательство выражено в рублях) и равной 15% (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

     Помимо  этого аудитор должен помнить, что  в налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с  приобретением ценностей, отражаются в составе внереализационных  расходов, тогда как в бухгалтерском  учете проценты по заемным средствам  включаются в состав операционных расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретенных ценностей.

     Налоговый учет сомнительной задолженности.

     Если  учетной политикой предприятия  предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, аудитору необходимо учитывать:

     - сумма резерва определяется по  результатам проведенной на последний  день отчетного периода инвентаризации  дебиторской задолженности следующим  образом.  По сомнительным долгам  со сроком возникновения свыше 90 дней задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 902 дней -50% суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней в резерв не включается. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

     - расходы по списанию долгов, признанных  безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. Если сумма списываемой задолженности превышает сумму созданного резерва, разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.

     Учет  налога на добавленную  стоимость.

     Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     Предприятие вправе произвести налоговые вычеты если:

     - товар, работа или услуга приняты  к учету;

     - товар, работа или услуга фактически  оплачен, что подтверждается первичными  документами;

     - на приобретенный товар, работу  либо услугу имеется выписанный  в установленном порядке счет-фактура.

     При проверке учета НДС по приобретенным  ценностям, работам либо услугам  аудитор должен учесть:

     1. счет-фактуры, составленные и  выставленные с нарушениями не  могут служить основанием для  принятия НДС к возмещению;

     2. составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех налог7оплательщиков  как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от налогообложения операции, осуществляемые банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг);

     3. если обязательство по условиям  сделки выражено в иностранной  валюте, то суммы, указываемые  в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.

     Проверяя  суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в  корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с итоговыми суммами за этот период в книге покупок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 4. Оценка финансового  состояния ОАО  «АЯН»

     Для оценки финансового состояния организации  рассмотрим модель бухгалтерского баланса  в агрегированном виде (табл. 9).

Таблица № 9 .

     Финансовое  состояние ОАО «АЯН»  можно  охарактеризовать как  финансово устойчивое. Т.е. запасы и затраты соответствуют источникам их формирования, что гарантирует платежеспособность организации (б<(ж+к_»)-а, как на начало 84 822<96 163, так и на конец отчетного года 164 872<271 852).

     Определим тип финансовой устойчивости на начало и конец отчетного периода (табл. № 10):

     Таблица № 10

     Из  данных таблицы № 10 видно, что на начало года нормальная устойчивость финансового состояния, а на конец – абсолютная.