Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Деметра»

     Таким образом, уровень неотъемлемого  риска составляет 54%. 

     Таблица 4 – Оценка средств контроля

     В результате расчетов было установлено, что риск средств контроля равен 53%.

     Учитывая, что приемлемый аудиторский риск составляет 5%, риск необнаружения составил 17,47%. Это означает, что при данных условиях аудитор может допустить  в своей работе риск необнаружения  не выше 17,47%. Другими словами, требуется 83-процентный уровень уверенности аудитора в надежности данных. 

           1.4 План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами 

     При проведении операций по расчетам с  подотчетными лицами аудитор может  получать необходимую информацию из следующих источников:

     а) типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами:

     - авансовый отчет;

     - командировочное удостоверение;

     - журнал учета работников, выбывающих в командировки;

     - журнал учета работников, прибывающих в командировки;

     - инвентаризационная опись по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     б) учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте.

     в) прочие документы и учетные регистры:

     -  приказы на направление работников в командировки;

     - первичные документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению (проездные билеты, счета гостиниц, товарные чеки и др.).

     Таблица 5 - Объем аудита и аудиторские процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами 
 

 

     Аудит этих операций чаще всего проводится сплошным способом.

     Одним из направлений получения аудиторских доказательств является инвентаризация расчетов с подотчетными лицами с целью выяснения соответствия выдачи наличных денег под отчет требованиям, указанным в п. 11 Положения о порядке ведения кассовых операций ЦБ РФ №40.

     При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

     Инвентаризация  расчетов с подотчетными лицами должна проводиться чаще, чем с прочими дебиторами и кредиторами. Это объясняется тем, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства (или со дня возвращения из командировки), предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах.

     Аудит заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения  в учете всех видов расчетов с  подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:

     -оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

     - подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;

     - устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;

     -проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

     - проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

     Проверку  достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами начинают с  установления тождества учетных  и отчетных данных.

     В случае обнаружения несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.

     Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды. При этом аудитор устанавливает, соответствуют ли приказу руководителя круг лиц, получающих в подотчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов.

     На  начальном этапе аудита необходимо убедиться в наличии распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах. Фактически произведенные операции сверяются с положениями, отраженными в приказах руководителя.

     Далее осуществляется проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе проверки обращается внимание:

     -на порядок оформления авансовых отчетов;

     -на правила оформления командировочных расходов (в том числе за рубеж);

     -на случаи передачи подотчетных сумм другому лицу;

     -на факты несвоевременности возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию; 

     -на порядок отражения в учете операций с подотчетными лицами.     

     Документальная  проверка авансовых отчетов осуществляется по двум направлениям: проверка по форме и проверка по существу отраженных операций.

     Порядок документального оформления расчетов с подотчетными лицами регулируется Постановлением Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»». На основании данного постановления утверждена унифицированная форма авансового отчета № АО-1.

     При проверке авансовых отчетов по форме осуществляется тестирование авансовых отчетов организации по признакам соответствия унифицированной форме и правилам заполнения документов. При этом анализируются: наличие номера и даты составления документа; факт указания подотчетного лица и суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода; факт указания назначения аванса; наличие подписей; порядок заполнения оборотной стороны авансового отчета. Методика тестирования авансовых отчетов по форме представлена в таблице 6.

      

        Таблица 6– Тестирование авансовых отчетов по форме

 

     Методика  документальной проверки авансовых  отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

     При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков представления авансовых отчетов в бухгалтерию и порядок их оформления. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах. При этом необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 г. № 18. Срок отчетности не может превышать трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. Аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, и о сроках представления отчетности. Параллельно проверяются наличие значительной дебиторской задолженности за подотчетными лицами и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.

     Кроме того, осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете. Проверке подвергаются авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы: товарные и кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, справки, счета, накладные, квитанции и др. Результаты аудита отражаются в рабочем документе.

     Проверка  авансовых отчетов организации  позволяет выявить факты отсутствия оправдательных документов или их неправильного оформления для документального подтверждения расчетов с подотчетными лицами и совершенных расходов.

     В процессе проверки авансовых отчетов  детальному исследованию подлежат следующие операции: приобретение материально-производственных запасов, командировочные и представительские расходы, операции по приобретению горюче-смазочных материалов.

     Аудиторские процедуры проверки хозяйственных операций, осуществленных подотчетными лицами, представлены в таблице 7.  

     Таблица 7 - Аудиторские процедуры проверки хозяйственных операций, осуществленных подотчетными лицами