Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

    При проверке правильности отражения в учете ООО "ИРБИС" списания задолженности было установлено неправильное отражение списания на расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

    ООО "ИРБИС" в феврале 2004 года реализовало ЗАО "Белла" партию товара за 180 000 руб., в том числе НДС - 30 000 руб.

    По  условиям договора покупатель должен был оплатить товар через 5 дней после  его получения. В установленный  договором срок ЗАО "Белла" свои обязательства не выполнило.

    Дальнейшие  розыски ЗАО "Белла" положительного результата не дали. Учетной политикой ООО "ИРБИС" было определено, что момент реализации для целей налогообложения определяется по мере отгрузки товара.

    Реализации  была отражена в регистрах бухгалтерского учета проводками от 08.02.2004 года:

    Дебет счета 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

    Кредит  счета 90 "Продажи" - 180 000 руб. - отражена реализация товара покупателю.

    Дебет счета 90 "Продажи"

    Кредит  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" (субсчет "Расчеты по НДС") - 30 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет.

    Перечисление  налога на добавленную стоимость  было отражено проводкой:

    Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")

    Кредит  счета 51 "Расчетные счета" - перечислен в бюджет налог на добавленную  стоимость за февраль 2004 года.

    На  следующий день после того, как  от ЗАО "Белла" в обещанный срок не поступили деньги, то есть 14.02.2004 г., стало ясно, что придется принимать  меры к истребованию своих средств. С этого же дня согласно ст. 191 Гражданского кодекса Российской Федерации начал отсчитываться срок исковой давности по данной сделке.

    ООО "ИРБИС" данную задолженность имеет право списать на уменьшение финансового результата и отразить в регистрах бухгалтерского учета следующей записью:

    Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы")

    Кредит  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 180 000 руб. - списана  на убытки дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности.

    В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34 н, списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

    Таким образом, списание задолженности отражается еще одной проводкой:

    Дебет счета 007 "Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - 180 000 руб. - отражена писанная на расходы дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

    В соответствии с результатами проведенного анализа можно отметить, что нарушений  порядка организации учета расчетом с покупателями и заказчиками в практике работы организации не обнаружено. В соответствии с этим единственной рекомендацией по организации расчетов с покупателями и заказчиками является ведением постоянного финансового анализа расчетов по данной группе операций в соответствии с данными финансовой отчетности.

    Сведения  о расчетах с покупателями и заказчиками  находят свое отражение в нескольких формах отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

    У предприятий расчетные взаимоотношения  могут возникнуть с разнообразными организациями по различным платежам, а также с различными предприятиями и объединениями.

    Наше  общество стремительно изменяется, в  связи с этим и меняются отношения  возникающие межу поставщиками и  подрядчиками, покупателями и заказчиками. Совершенствуются, к примеру, формы расчетов. Изменяются сами отношения между предприятиями (организациями), вступающими в отношении.

    Подводя краткие итоги работы, можно следующим  образом резюмировать ее содержание.

    Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:

    - своевременное и правильное документирование  операций по движению денежных  средств и расчетов;

    - контроль над использованием  денежных средств в расчетах  исключительно по целевому назначению;

    - контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

    - своевременная выверка расчетов  с дебиторами для исключения  просроченной задолженности.

    От  успешности решения таких задач  напрямую зависит финансовое состояние  предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.

    Важнейшим элементом контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками  является их инвентаризация, которая  имеет своей целью проверку правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности; равенства остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

    Таким образом, в ходе расчетов с дебиторами и кредиторами ООО "ИРБИС" аудитор должен убедиться в следующем:

    наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации;

    своевременность, правильность и обоснованность отражения  на расчетах с дебиторами и кредиторами  сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам;

    своевременность, правильность и обоснованность отражения  на расчетах с дебиторами и кредиторами  сумм по претензиям;

    обоснованность  и правильность отражения в учете  перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности;

    своевременность и обоснованность дебиторской и кредиторской задолженности;

    правильность  формирования резерва по сомнительным долгам;

    своевременность и полнота проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;

    ведение аналитического учета расчетов с  дебиторами и кредиторами;

    правильность  отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в  бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 

    Список использованной литературы 

1. Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» (принят ГД РФ 24.12.2008 г.)
2. Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (ред. 30.12.2008 г.) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД РФ 13.07.2001 г.) (с изм. и доп., сохраняющими  силу с 01.01.2010 г.)
3. Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (ред. от 19.11.2008 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
4. Федеральный закон от 01.12.2007 г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (в ред.27.12.2009 г.)
5. Кодекс этики аудиторов России, одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол №56 от 31.05.2007 г.)
6. «За аудитом обращаться только к членам СРО» (комментарий к ФЗ от 30.12.12.2008 г. №307-ФЗ) // «Главная книга», 2010, №3
7. Информационное сообщение №4 Министерства финансов РФ «В связи с вступлением в силу Федерального закона от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
8. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 от 30.11.1994 г.; часть II от 26.01.96 г. (с изм. и доп.)
9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»№ 129-ФЗ от 21.11.96 г.              (с изм. и доп.)
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (приказ Минфина РФ № 94 н от 31.10 2000 г)

 
 
 
 
 

Приложение 1:  Программа проверки расчетов с поставщиками и покупателями 

Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками