Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

    Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или  мало контролировались бухгалтерией.

    Составляя программу, аудитор определяет, какие  приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение (Приложение 1).

    Программа аудита расчетов с поставщиками и  покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора  аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

• заключены ли договора поставки продукции;
• реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;
• соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

    По  выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные  причины возникновения отклонений.

    Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций. 

1.3 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки исковой давности 

    В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у каждой организации  появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.

    Дебитором называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам; дебиторской задолженностью - возникшие обязательства дебиторов. Кредитором называется организация или физическое лицо, являющееся заимодавцем для данной организации, а кредиторской задолженностью - обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг.

    Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц, за выданные им под отчет денежные суммы и др.).

    Таким образом, дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

    Дебиторская задолженность возникает из договоров  между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими или физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность за юридическими или физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. В денежной оценки она является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований.

    Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям:

1) По  причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной - просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. существует еще безнадежная дебиторская задолженность - это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности.

2) Как  объект учета дебиторская задолженность  по сроку платежа классифицируется  на отсроченную (срок исполнения  обязательств по которой еще  не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).

3) По  статьям бухгалтерского баланса  дебиторская задолженность делится  на следующие виды:

• Покупатели и заказчики;
• Векселя к получению;
• Задолженность дочерних и зависимых обществ;
• Авансы выданные;
• Прочие дебиторы.

    У большинства организаций в общей  сумме дебиторской задолженности  наибольший удельный вес занимают расчеты  за товары (работы, услуги), т.е. счета  к получению.

4) В  бухгалтерском балансе дебиторская  задолженность делится по срокам  ее образования на две группы:

• Краткосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• Долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

    Кредиторской  называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

    Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

    Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся  в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

    По  действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в числе  других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам:

• Поставщики и подрядчики;
• Векселя к уплате;
• Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
• Задолженность перед персоналом организации;
• Задолженность перед бюджетом и социальными фондами;
• Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• Авансы полученные;
• Прочие кредиторы.

    В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов:

1) в  судебном порядке;

2) во  внесудебном порядке.

    Организация или гражданин, права которых  нарушены, могут обратиться с требованиями (исками) об их защите в соответствующий  орган - суд, Арбитражный суд, Третейский суд (ст. 11 ГК РФ). Однако возможность  защиты нарушенного права ограничена определенным сроком, который называется исковой давностью.

    Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность  по сфере возникновения можно  подразделить на группы:

1) задолженность,  возникающую в результате основной  деятельности организации;

2) задолженность по другим операциям.

    К первой группе относится задолженность  покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность  первой группы учитывается на счетах: №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    К дебиторской задолженности второй групп относятся:

• авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»);
• задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»)
• задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
• задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

    К кредиторской задолженности второй группы относятся:

• задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);
• обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов»);
• задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

    Исковая давность - это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Таким образом, в гражданском праве срок исковой давности представляет собой период времени, установленный законом для судебной защиты лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

    Согласно  ст. 195 ГК РФ общий срок защиты имущественных  прав составляет 3 года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности. Ст. 200 ГК РФ устанавливает, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

    Исковая давность не распространяется:

• на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;
• на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;
• на требование о возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования, предъявленные по истечении 3 лет с момента возникновения права на возмещения такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за три года, предшествования предъявлению иска);
• на требования собственника или иного владельца об устранении нарушения его права, если даже они не соединены с лишением владения;
• на другие требования в случаях, установленных законом.

    По  обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока  исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и что исполнение не последовало.