Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

    Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные  сделки), в порядке уступке права  требования, договора мены инкассовыми  поручениями, аккредитивами, векселями, чеками.

    Момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, при этом дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К этому  счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Расчеты  в порядке инкассо».

2. «Расчеты  плановыми платежами».

3. «Векселя  полученные» и другие.

    На  субсчете 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным  покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

    На  субсчете 62.2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии  хозяйственных длительных связей с  ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

    На  субсчете 62.3 «Векселя полученные» учитываются  расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

    На  суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги предприятие предъявляет  расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую  бухгалтерскую запись:

    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    Кредит 90 «Продажи»

    Поскольку отгруженная продукция считается  реализованной, то с ее стоимости  начисляется НДС (дебет 90 кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении  покупателями и заказчиками своей  задолженности, она списывается  с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

    Если  по полученному векселю предусмотрено  взимание процента от суммы векселя, то на величину процента кредитуют  счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.

    Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов (предварительной оплаты) используется субсчет счета 62. - «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным».

    Суммы, полученные предприятием авансом (предварительной  оплаты), отражаются на счете 62 обособленно  в виде кредиторской задолженности  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств Дебет 51 Кредит 62.

    Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 и увеличивается задолженность бюджету Дебет 62 - авансы полученные Кредит 68 НДС.

    При последующей отгрузке продукции, выполнении работ (услуг), сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется: Дебет 62 Кредит 68 сторно, а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».

    Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62: Дебет 62. - авансы полученные Кредит 62.

    Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учетными) в банках, векселями по которым денежные средства не поступили в срок. 
 

Таблица 2. Типовые бухгалтерские проводки по счету №62 

 

При использовании  в организации журнально-ордерной формы учета, расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере №11 «Учет отгрузки и продажи», при небольшом объеме учетной информации - в журнале-ордере №6. 
 
 
 
 
 

3. Аудит расчетов  с дебиторами и  кредиторами 

3.1 Краткая характеристика  предприятия ООО  "ИРБИС" 

    Общество  с ограниченной ответственностью "ИРБИС" работает на российском рынке с 2001 года. Предприятие является коммерческим и осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях. Учетная политика сформирована в соответствии с ПБУ 1/98 и является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

    Общество  с ограниченной ответственностью "ИРБИС" осуществляет изготовление и монтаж киосков и торговых рядов из алюминиевых конструкций, а также проектирует, производит и монтирует сборно-разборные легковозводимые тентовые конструкции.

    Общество "ИРБИС" создавалось в целях получения прибыли от производства и реализации продукции и удовлетворения общественных потребностей в выпускаемой продукции. Предприятие занимается производственной, торгово-закупочной деятельностью.

    Для ООО "ИРБИС" характерна линейно-функциональная система управления, согласно которой функциональные службы или отдельные специалисты в зависимости от выполняемых функций разрабатывают программы работы производственных подразделений. Существующая на предприятии структура управления, при которой директор непосредственно связан с главными специалистами.

    Бухгалтерский учет в ООО "ИРБИС" осуществляется самостоятельным структурным подразделением - бухгалтерией.

    ООО "ИРБИС" учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

    Структура ООО "ИРБИС" и штатное расписание утверждены генеральным директором предприятия. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом генерального директора предприятия.

    Структура бухгалтерского аппарата определена объемом  и характером выполняемых учетно-отчетных и контрольных работ. Аппарат  бухгалтерии разделен на конкретные участки, где осуществляются отдельные  виды бухгалтерского учета: учета материальных ресурсов, учета труда и заработной платы, затрат на производство, расчетных операций. 

3.2 Нормативно-правовые  акты и задачи  проведения проверки  расчетов с дебиторами  и кредиторами 

Основными законодательными и нормативными актами являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 от 30.11.1994 г.; часть II от 26.01.96 г.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.

Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (приказ Минфина  РФ № 34н от 29.07.1998 г)

План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению (приказ Минфина  РФ № 94 н от 31.10 2000 г)

Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г).

В ходе расчетов с дебиторами и кредиторами  ООО "ИРБИС" аудитор должен убедиться в следующем:

наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям Гражданского кодекса  Российской Федерации;

своевременность, правильность и обоснованность отражения  на расчетах с дебиторами и кредиторами  сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам;

своевременность, правильность и обоснованность отражения  на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям;

обоснованность  и правильность отражения в учете  перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности;

своевременность и обоснованность дебиторской и  кредиторской задолженности;

правильность  формирования резерва по сомнительным долгам;

своевременность и полнота проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;

ведение аналитического учета расчетов с  дебиторами и кредиторами;

правильность  отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности. 

3.3 Проверка расчетов  с дебиторами и  кредиторами ООО «ИРБИС» 

    При проверке договоров с дебиторами и кредиторами ООО «ИРБИС» было установлено, что наличие договоров соответствует содержаниям требований Гражданского кодекса Российской Федерации, то есть все договоры оформлены письменным образом; договора содержат все существенные условия: предмет, условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами как существенные или необходимые для договоров данного вида.

    Проверка своевременности, правильности и обоснованности отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам показала, что на расчетах ООО "ИРБИС" с поставщиками, подрядчиками, исполнителями, то есть на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается задолженность предприятия за полученные товарно-материальные ценности, принятые результаты выполненных работ. Суммы задолженности отражаются на счете 60 согласно расчетным документам поставщиков и подрядчикам. По неотфактурованным поставкам задолженность отражена исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

    На  расчетах с покупателями и заказчиками (счет 62) отражена задолженность, причитающаяся  ООО "ИРБИС" за отпущенные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги согласно расчетным документам, а также отражены авансы, полученные в соответствии с условиями договоров.

    Обоснованность  сумм задолженностей, отраженных на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" и сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" подтверждена договорами купли-продажи, мены, подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, хранения и проч., оформлены в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации.

    Источниками информации послужили: карточки и ведомости аналитического учета по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; счета, счета-фактуры, полученные от поставщиков, подрядчиков, исполнителей и выданные покупателям, заказчикам; книга покупок, книга продаж, договоры (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг).

    Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение  документов, опрос, подтверждение (кредиторов о фактическом размере задолженности).