Аудит расчетов по кредитам и займам

• если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;
• если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

       Для организации отсутствие договора в  письменной форме может иметь  негативные последствия (например, при  возникновении споров по вопросам размера  процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий  между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные  с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

       Организации могут получать займы от других юридических  лиц (кроме банков). В бухгалтерском  учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные  и долгосрочные.

       Аудитору  необходимо проверить законность и  обоснованность полученных займов.

       Договор займа является реальным, т.е. он считается  заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  у заимодавца и заемщика.

       Согласно  ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу сумму займа  или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа  в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что  расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций – резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

       При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную  стоимость, а также проверке учета  займа под выданный вексель; отражению  в учете курсовых разниц по предоставленным  валютным займам и займов по направлениям их использования.

       Аудитор устанавливает правильность отражения  в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займов.

       Источник  уплаты процентов не зависит от того, от кого получен заем, для каких  целей он предназначен, так как  ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам.

       При проверке операций, связанных с возвратом  займа, аудитор должен руководствоваться  ст. 809 ГК РФ, которой установлено, что, если в договоре отсутствуют условия  о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте  нахождения заимодавца ставкой банковского  процента на день уплаты заемщиком  суммы долга или его соответствующей  части.

       Если  проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.

       Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности  организации продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в  организации соблюдается принцип  действующего предприятия, по этому  разделу проверки могут быть:

• наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;
• непогашение кредитов и займов;
• неуплата процентов;
• соотношение основного и заемного капитала.

       Если  заемные средства превышают величину капитала, то организация существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации достаточно прибыли  для того, чтобы рассчитаться с  акционерами и выплатить дивиденды.

       Проведение  аудиторских процедур:

1. Аудитор должен проводить аудиторские процедуры, являющиеся надлежащими для конкретной цели теста по каждому отобранному элементу.
2. Если отобранный элемент не является надлежащим для применения процедуры, то процедура обычно совершается по отношению к какому-либо замещающему элементу.
3. Иногда аудитор не в состоянии применить запланированные аудиторские процедуры к отобранному элементу, поскольку, например, документы, касающиеся данного элемента, были утрачены. Если применительно к такому элементу не могут быть выполнены подходящие альтернативные процедуры, то аудитор обычно считает, что данная статья бухгалтерского учета содержит ошибку.

Долгосрочных  и краткосрочных займов предприятие  не имело. 

       Аудиторские доказательства 

       Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать  аудиторские доказательства.

       Согласно  п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской  деятельности «Аудиторские доказательства»  аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и смешанными.

       Внутренние  аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

       Внешние аудиторские доказательства формируются  из информации, полученной от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации).

         Смешанные аудиторские доказательства  вбирают информацию, полученную  от экономического субъекта в  письменном или устном виде  и подтвержденную третьей стороной  в письменном виде.

       Наибольшую  ценность и достоверность для  аудиторской организации представляют внешние доказательства.

       Данные  полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам  аудита.

       Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных  операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.

             Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.

       Наиболее  распространенными способами получения  аудиторских доказательств при  аудите кредитов и займов являются:

• проверка арифметических расчетов клиента;
• инвентаризация;
• проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
• проверка документов;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.

       Руководствуясь  установленными критериями правильности статей бухгалтерской отчетности, аудитор должен рассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов. 

3. Обобщение, оценка и документальное оформление

результатов аудита 

       Итоговым  этапом аудита являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

       Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с  требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

       При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень  их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

       Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

• на правильность начисления амортизации, по приобретенным основным средствам;
• на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
• на правильность определения финансовых результатов;
• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
• на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
• на правильность исчисления и уплаты налога на имущество.

       Как следствие, все это влияет на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       По  результатам аудита аудитор может  разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом  учете и совершенствованию системы  бухгалтерского и налогового учета  основных средств.

       Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах (прил. 10).

       Проценты  должны погашаться в соответствии с  договором. Выявлен единичный случай, когда проценты были погашены в большем объёме, чем оговорено договором. Данное нарушение не является значительным.

       Проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов в ООО «ЭлектроВлад» за  2005 год.

       При планировании и проведении аудита учета  кредитов и займов рассмотрено состояние  внутреннего контроля ООО «ЭлектроВлад».  Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

       Рассмотренно состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ООО «ЭлектроВлад» всех возможных недостатков.

       В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно  сделать вывод  о  достаточно высоком уровне  системы внутреннего контроля ООО  «ЭлектроВлад».

       Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

       Результаты  проведенной проверки показывают, что  проведенные операции с кредитами  и займами осуществлялись ООО  «ЭлектроВлад» в соответствии с Российским законодательством.

       Выявленное  нарушение не является значительным, но рекомендуется в дальнейшем с точностью соблюдать договор, либо в нем должны быть оговорены подобные допущения.

       Условно-положительное аудиторское заключение по финансовой отчетности от аудиторской компании, юридический адрес: Приморский край, г. Владивосток, ул. Богатая, 77, лицензия №0902/020 выдана 01.10.2001 г., действительна до 01.10.2011 г.

       Были  проверены прилагаемые балансы ООО «ЭлектроВлад» и соответствующие консолидированные отчеты о доходах, об изменении финансового положения. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. В наши обязанности входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.

       Проведена проверка в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы была спланирована и проведена аудиторская проверка с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Проверены, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции: