Аудит расчетов по кредитам и займам

       Регистры  синтетического учета. Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

       В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы  учета:

• журнально-ордерную;
• мемориально-ордерную;
• автоматизированную.

       Если  бухгалтерский учет на предприятии  полностью компьютеризован, то в  программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как  правило, большой перечень самых  разнообразных форм. В бухгалтерских  программах наиболее часто встречаются  следующие формы:

• журнал-ордер по счету;
• карточка по счету;
• анализ счета;
• обороты по счету на определенную дату.

       Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3, ф. № 4, ф. № 5, расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

       Банковские  кредиты находят отражение в  бухгалтерском балансе, отчете о  движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу. 

       

4. Особенности исследуемой организации

 

       ООО «ЭлектроВлад» – промышленное предприятие, осуществляющее свою деятельность в Приморском крае, г. Владивосток, практикующее следующие виды деятельности:

• разработка, производство, ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых и дизельных агрегатов и передвижных электростанций;
• гидропневмоустановок и их составных частей;
• электросварочного оборудования;
• товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и качеством.

       Выпускаемые предприятием электростанции и электроустановки поставляются в комплекте с запасными  частями, полностью готовыми к работе в различных климатических условиях, с высокими гарантийными обязательствами, оперативным обеспечением их сервисного обслуживания.

       Обеспечение материалами и комплектующими осуществляется по сложившейся кооперации. Основные поставщики материальных ресурсов являются: ОАО «Уссурийский тракторный завод», ОАО «Примкабель» г. Спасск-Дальний, «Артемкабель», Лесозаводский автоагрегатный завод, «РемСтройЦентр» г. Владивосток.

       Потребителями продукции, производимой ООО «ЭлектроВлад», являются организации и предприятия, объекты которых расположены вне зоны централизованного электроснабжения.

       В первую очередь по своему отраслевому  характеру к ним относятся  организации газо- и нефтедобычи, строительства, геологии, сельского  хозяйства и т. д.

       Прибыль – 70520000 руб.

       Чистая  прибыль – 70507129 руб.

       Нераспределенная  прибыль – 8419000 руб.

       Уставный  капитал – 44941000 руб.

       Выручка – 52678000 руб.

       Сущность  кредита и его роль определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:

       - Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль;

       - Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а, следовательно, и экономию общих издержек обращения;

       - Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли;

       - Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги;

       - Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются, в том числе и за счет целевых кредитов банка.

       Наряду  с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов  хозяйствования как заем.

       В отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       

2. Проведение аудиторской проверки расчетов

по кредитам и займам

1. Подготовка и планирование аудиторской проверки расчетов

по  кредитам и займам 

       Перед началом проведения аудиторской  проверки необходимо разработать ее общий план:

• предварительное планирование;
• сбор общих сведений о клиенте;
• сбор информации о правовых обязательствах клиента;
• оценка существенности, аудиторского риска;
• ознакомление с СВК и оценка риска контроля;
• разработка общего плана и программы аудиторской проверки (прил. 8, 9).

       Методика  учета кредитов и займов в учетной  политике данного предприятия не выделена.

       Сумма залога и размер привлекаемых под  него кредитов в течение года в  целом соответствовали друг другу.

       Сверка  остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила  правильность расчета фактическим  сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

       Аудитором также была рассмотрена ситуация, в которой ООО «ЭлектроВлад» в марте 2006 г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.

       По  договору займа проценты выплачивались  одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем был получен  наличными денежными средствами. Других заемных средств организация  не привлекала. По окончании срока  договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу косметологической клиникой.

       В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина  России от 31.10.2000 г. № 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

       Сумма полученного организацией займа  отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".

         Причитающиеся по полученным  кредитам и займам проценты  к уплате учитывались на счете  66 обособленно.

         Начисленные в соответствии с  условиями договора проценты  по полученным займам включались  заемщиком в состав текущих  расходов в качестве операционных  расходов (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 17 ПБУ 15/01).

       Таким образом, начисленные проценты по полученному  займу отражались ежемесячно по кредиту  счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции  с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

       В целях налогообложения прибыли  проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита  или займа) учитывались в составе  внереализационных расходов на основании  пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, с учетом требований ст. 269 НК РФ.

       Согласно  п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях. На момент заключения договора (март 2006 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 25%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному займу составлял 27,5% (25%∙1,1) от суммы займа.

       Заимодавец  на основании п. 1 ст. 313 ГК РФ возлагал обязательство по оплате услуг косметологической клиники на организацию-заемщика. Поскольку заимодавец не являлся работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе в оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.

       На  основании указанных нормативно-правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

       Планирование  аудита является одним из важнейших  процессов в осуществлении аудиторской  проверки. Нормы, применяемые при  этом, описаны в ФП(С)АД Постановление правительства от 23.09.2002 г. №696.

       Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки  планирования процесса проверки. Предварительное  планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или  продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных  кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.

       Наиболее  ценный источник информации – это  аудитор, услугами которого ранее пользовался  потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных  рисках при обслуживании клиента  и степени независимости аудиторской  фирмы по отношению к возможному субъекту.

       Сбор общих сведений о клиенте 

       Этот  этап планирования необходим для  адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о  бизнесе клиента, отрасли в целом  и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и  провести аудиторскую проверку. Аудиторам  важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений  в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

       Детальное ознакомление с бизнесом клиента  и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской  проверки – оценку степени риска  и выявление природы ошибок, определение  возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства  компании-клиента, так и о внутренних. 

       Оценка  уровня существенности 

       На  стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное  заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой  ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.