Аудит основных средств

  Кредит 02 «Амортизация основных средств»            

  Однако, данный расчет суммы амортизации для целей налогообложения прибыли, применять нельзя на основании следующего.

  Федеральным законом РФ от 29.05.2002 № 57 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – закон № 57-ФЗ), который вступил в силу с 1 июля 2002 г. Распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., внесены изменения, в частности, в главу 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

  Согласно  ст. 257 НК РФ 9 в редакции закона № 57- ФЗ) восстановительная стоимость  основных средств, приобретенных (созданных) до вступления главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость  с учетом проведенных переоценок на дату вступления в силу этой главы.

  Таким образом, под восстановительной  стоимостью основных средств, приобретенных  до 1 января 2002 г., в целях налогообложения  прибыли понимается стоимость, сформированная по правилам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2002 г. При этом, если основное средство за время эксплуатации не переоценивалось, не дооборудовалось, то восстановительной стоимостью будет являться первоначальная стоимость,  сформированная при постановке основного средства на учет.

  Согласно  ст. 322 НК РФ (в редакции закона № 57 –ФЗ) вне зависимости  от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации  производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

  Сумма начисленной за один месяц амортизации    по указанному имуществу определяется как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ – при применении линейного метода начисления амортизации.

  Остаточная  стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

  На  основании вышеизложенного, сумму амортизации необходимо рассчитать следующим образом.

  Первоначальная  стоимость домкрата 78 тыс. руб. Срок полезного использования – 10 лет. Остаточная стоимость – 59,79 тыс. руб. срок фактической эксплуатации лебедки до 1 января 2002 г. - 24 месяца. Срок оставшегося  полезного использования объекта, исходя из правил, установленных главой 25 НК РФ, на 1 января 2002 г. составил 96 мес. (120 мес. – 24 мес.).

  Рассчитываем  норму амортизации для целей  налогообложения прибыли:

  (1/96)*100 = 1,04%

  Определяем  сумму ежемесячной амортизации для целей налогообложения прибыли:

  59,96*1,04/100% = 623,5 руб.

  Таким образом,  бухгалтерская амортизация объекта основных средств (печи) 7,768 тыс. руб. в год, налоговая – 7,482 тыс. руб. в год.

  Разница между бухгалтерской суммой амортизации и налоговой должна быть отражена в учете (счет 09)  и отчетности как отложенный налоговый актив.  Однако, в отчетности исследуемой организации по строке 145 «Отложенные налоговые активы» стоит прочерк,  что свидетельствует о том, что в ООО «Котельщик» налоговый учет не ведется.

  Таким образом, основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. Для ликвидации выявленных  недостатков руководству предприятия (руководителю и главному бухгалтеру) рекомендуется усилить внутренний контроль за операциями, совершаемыми с основными средствами.

  Кроме того, исследуемой организации необходимо организовать ведение налогового учета. Практическая реализация налогового учета по налогу на прибыль может быть построена двумя способами. Первый - по аналогии с бухгалтерским учетом вести налоговый учет в собственной параллельной учетной системе на налоговом плане счетов от первичного документа. Этот способ более трудоемок и потому на практике используется не часто. Второй способ - базировать налоговый учет на бухгалтерском, т.е. отделить налоговые расчеты не с момента ввода первичного документа, а гораздо позднее - с момента, когда для целей налогового учета тот или иной доход или расход исчисляется иначе, нежели для целей учета бухгалтерского. Иными словами, пока не возникает разницы - оба учета едины, как только она появляется - учет разделяется на две отдельные ветви.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2.5.Обобщение результатов аудита операций с основными средствами 

  В процессе аудита основных средств были выявлены ошибки и нарушения, которые  обобщены в таблице 2.5.1.

                                                                                                          Таблица 2.5.1

          Сводная ведомость ошибок  и  рекомендаций по их устранению

  Следовательно,  в результате аудита операций с основными средствами была обнаружена одна количественная ошибка на сумму 1071 руб.

  При планировании аудита необходимо принимать  во внимание две стороны существенности: качественную и количественную.  С качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для определения того,  существенны ли  выявленные в ходе проверки отклонения.  С количественной точки зрения устанавливается,  превосходит ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

  Расчет  уровня существенности по среднему значению показателей, определяемых установленным  процентом от базовых величин, называемых критическими компонентами бухгалтерской (финансовой) отчетности, используется наиболее часто. В основу данного метода положен стандартный подход, при котором считаются несущественными суммарные искажения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, если они составляют:

  5% балансовой прибыли,

  2% выручки (без НДС),

  2% валюты баланса,

  10% собственного капитала,

  2% общих расходов.

                                                                                                           Таблица 2.5.1

                                          Расчет уровня существенности 

  Среднее арифметическое показателей графы 4= (66+348+20,22+82,2+322)/5=167,68

  Наименьшее  значение отличается от среднего на: (167,68-20,22)/167,68*100%=88%,

  Наибольшее  значение отличается от среднего на: (348-167,8)/167,8*100%=107,4%

  Поскольку о в том, и другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 20,22 тыс. руб. и 348 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении , находим новую среднюю величину:

  (66+82,2+322)/3=156,7 тыс. руб.

  Полученную  величину допустимо округлить до 160 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после  округления составляет:(160-156,7)/160 = 2%, что в пределах допустимого уровня, равного 20%.. При сравнении выявленной ошибки на сумму 1071 руб. с значением уровня существенности (160 тыс. руб.) делаем вывод, что суммы ошибок малы,  отчетность не искажена и отражает реальные действия, поэтому выявленные ошибки не могут повлиять  на решение пользователей (как внешних, так и внутренних).

    С качественной точки зрения, на наш взгляд, основным общим  недостатком системы учета основных  средств является недостаточный  контроль за деятельностью бухгалтерии  со стороны руководства предприятия, что выражается в искажении методологии инвентаризации основных средств, что, в свою очередь, может повлиять на достоверность финансовой отчетности; нарушении порядка заполнения первичных документов.   
 
 
 
 
 
 

                                        Заключение 

  Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность и значимость приобретают оценка основных средств и их отражение  в бухгалтерской финансовой отчетности.   

  Точность  показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

  На  большинстве предприятий операции с основными средствами относятся  к числу сравнительно редких в  отличие от операций реализации продукции, кассовых операций и др. однако, независимо от количества совершенных операций с основными средствами аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение систем их бухгалтерского учета и внутреннего контроля.