Аудит основных средств

  Кроме того, основные средства классифицируются по степени их фактического использования (находящиеся в эксплуатации, в  запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, на консервации) и по правам организации на данные основные средства (принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, либо полученные организацией в аренду).

  Таким образом, при принятии к учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение некоторых условий, которые регламентируются ПБУ 6/01 и Приказом  № 147н от 12 декабря 2005 г. «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01».

  Основные  средства классифицируются по нескольким признакам: по отраслям народного хозяйства, в зависимости по отношению к уставной деятельности организации,  по степени использования в хозяйственной деятельности, по принадлежности. 

                        1.2.Методы оценки основных средств 

  В практике учета и планирования воспроизводства  основных средств промышленности используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные средства в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.  Денежная оценка основных средств необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, установления снашиваемости, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности предприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета.

  Различают первоначальную,  остаточную и восстановительную  стоимость основных средств. В бухгалтерском  учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

  -изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

  -внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон;

  -полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования;

  -приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

  При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [10, стр.112].

  Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

  - сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

  - регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

  - таможенных пошлин и иных платежей;

  - невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

  - вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

  - иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

  Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются  или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

  При определении рыночной стоимости  могут быть использованы данные о  ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

  Не  включаются в фактические затраты  на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

  Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

  В связи с длительностью производственного  функционирования и под влиянием роста производительности труда  цена основных средств, созданных в разное время, может снижаться (это возможно в нормальных экономических условиях, при низком проценте инфляции).

  Для устранения искажающего влияния  ценового фактора основные средства оценивают по их восстановительной стоимости, то есть по стоимости их производства в условиях сегодняшнего дня.

  В современных условиях при высоком  уровне инфляции как никогда раньше возникает необходимость периодической  переоценки основных фондов и определения  их восстановительной стоимости, соответствующей  реальным экономическим обстоятельствам. При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, не существенно отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

  Однако  при таком методе, как и при  оценке по первоначальной стоимости, нельзя установить степень изношенности основных фондов. Вместе с тем такая оценка представляет значительную сложность  из-за необходимой переоценки всех элементов основных фондов. Поэтому такая оценка осуществляется лишь периодически.

  Остаточная  стоимость представляет собой разницу  между первоначальной стоимостью и  начисленным износом (стоимость  основных средств, не перенесённая на готовый продукт). Для вводимых в эксплуатацию новых предприятий оценка основных средств по этому методу совпадает с оценкой по первоначальной стоимости. Для действующих - будет меньше первоначальной стоимости на величину износа основных средств.

  Она позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать обновление и ремонт основных фондов. Есть два  вида остаточной стоимости: 1) она определяется по первоначальной стоимости, определяемой по мере начисления амортизации, 2) по восстановительной стоимости, определяемой экспертным путём в процессе переоценки средств труда.

  Оценка  по восстановительной стоимости  с учётом износа даёт возможность  определить фактическую стоимость  существующих основных фондов, а также  сравнивать объёмы основных фондов отдельных предприятий отрасли промышленности.

  Здесь следует более подробно остановиться на понятии «амортизация».

  Экономический смысл амортизации заключается  в специфическом переносе стоимости основных фондов на себестоимость изготавливаемого продукта. Основные функции амортизации - это обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов и учёт. Поскольку основные фонды обслуживают несколько производственных циклов, функционируя многие годы, то свою стоимость они могут погасить путем переноса его на изготавливаемый продукт по частям. Как правило, этот процесс осуществляется равными долями ежегодно за весь амортизационный период функционирования основных фондов. Амортизация, однако, может начисляться и не равными долями, если хозяйствующий субъект в установленном порядке применяет иные методы: ускоренные, прогрессивные и т.д.

  Учет  амортизации  по объектам ее начисления ведется  в соответствии с действующим  Положением ПБУ 6/01, в котором определен  порядок начисления амортизации  основных средств.

  Итак,  в данном параграфе были рассмотрены виды стоимостных оценок основных средств, к которым относятся: первоначальная, остаточная, восстановительная стоимость. 
 

      1.3.Анализ соответствия МСФО и российских стандартов учета основных средств 

  В связи с происходящими в России переменами все большее развитие получают внешнеэкономические отношения. В нашей стране создается множество организаций с иностранными инвесторами, многие отечественные организации выходят со своей продукцией на международный рынок. Происходящие перемены привели к расцвету стихийного бухгалтерского творчества, к существованию параллельных систем учета и отчетности “старой”, ориентированной на государственные органы управления, и “новой”, построенной на принципах и стандартах бухгалтерского учета иностранного партнера или потенциального инвестора. Это объясняется необходимостью представления организации с иностранными инвестициями финансовой отчетности в материнскую компанию, а российским организациям разговаривать с потенциальными инвесторами на понятном им языке. Таким образом, России необходимо адаптироваться к международной практике ведения учета и приводить свой учет в соответствие с международными стандартами.

  Методики  учета основных средств в международной  практике разрабатываются в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) 16 “Основные средства”, 17 “Аренда” и 4 “Учет амортизации”. Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, их классификацию, предлагают методологические подходы к оценке и отражению в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных фондов.

  В настоящее время в отечественном  бухгалтерском учете имеются  расхождения с МСФО не только по фундаментальным положениям (например, принципы учета), но и по базовым понятиям последнего, в качестве которых выступают активы, пассивы и капитал. Кроме того, в организациях России имеются значительные расхождения в вопросах учета и оценки основных средств, а также погашению их стоимости.

  Сейчас  в бухгалтерских балансах российских предприятий, как правило, не отражается стоимость земельных участков. Ее нет даже в балансах сельскохозяйственных предприятий.  Исключение составляет финансовая отчетность по предприятиям с участием иностранного капитала, где в балансах она отражается, но в весьма условной оценке, зачастую ниже  реальной ее стоимости. Такое положение объясняется тем, что в России пока что отсутствует полноценный рынок земли. В результате активы в балансах наших предприятий, по сравнению с западными, явно занижены, так как в них в большинстве случаев вообще не включают один из важнейших и ценнейших ресурсов – землю. Это в полной мере относится и к разведанным, а также к сданным в эксплуатацию месторождениям полезных ископаемых.

  Своеобразный  подход наблюдается и в вопросе  оценки учитываемых основных средств.  В последние годы из-за инфляции их балансовая стоимость периодически корректировалась по установленным  коэффициентам, разработанными центральными ведомствами. Однако, эти коэффициенты, по мнению В.Г. Гетьмана [14, с.623] слишком были укрупнены  и не отличались высокой степенью достоверности.  В результате стоимость основных средств, числящаяся в учете, и после проведения переоценки у многих хозяйствующих субъектов существенно отличаются от реальной.

  Нельзя  признать оптимальным и сам порядок  учета основных средств. С принятием  Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и  введением его в действие с 2001 г. российская практика  в постановке учета на данном участке, хотя и стала по большему, чем прежде, числу параметров соответствовать требованиям МСФО 16, но все же имеет немало отличий. Рассмотрим некоторые из них.