Аудит основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Сентября 2009 в 12:26, Не определен

Описание работы

Описаны теоретические аспекты аудита основных средств,выявлены основные ошибки и нарушения учета а также сформулированы рекомендации по их устранению

Файлы: 1 файл

АУДИТ 1.doc

— 298.00 Кб (Скачать файл)
 
 
 

       2.3. Проверка оценки и операций по движению и начислению амортизации основных средств 

  Аудиторская проверка основных средств в ООО  «Котельщик» заключалась в проверке соблюдения норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и другими нормативными актами. Аудит основных средств проводился с таким расчетом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что учетная информация соответствует реальному состоянию основных средств.

  Источниками  информации при проверки являются: баланс; журнал-ордер №№ 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;  разработочные таблицы №№ 7, 10 к журналам-ордерам №№ 13, 15;  акты приемки-передачи ОС, ф. № ОС-1;  акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных ОС, ф. № ОС-2;  акты на списание ОС, ф. № ОС-3;  акты на списание автотранспортных средств, ф. № ОС-4;  инвентарные карточки учета ОС, ф. № ОС-6; опись инвентарных карточек по учету ОС, ф. № ОС-7; карточки учета движения ОС, ф. № ОС-8;  инвентарные списки ОС, ф. № ОС-9;  договора купли-продажи, договора поставки, договора дарения;  приказ об учетной политике предприятия.

  В начале проверки правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами были выяснены виды таких операций,  которые  имели место в изучаемом периоде.

    Учет объектов основных средств в организации не автоматизирован, т. е. осуществляется вручную бухгалтером, с использованием типовых форм учетной первичной документации.

  Для организации аналитического учета  и обеспечения контроля за сохранностью основных средств, каждому инвентарному объекту присвоен инвентарный номер, нанесенный масляной краской практически на все объекты основных средств,  принадлежащих ООО «Котельщик», и которые указываются в первичных документах по движению объектов и в регистрах аналитического учета.

  В бухгалтерии ведется инвентарная  книга учета объектов основных средств  формы № ОС-66, в которую переносятся  данные из инвентарных карточек: инвентарный  номер; дату и номер документа, на основании которого объект был принят к учету;  дату принятия объекта к учету;  структурное подразделение, в котором эксплуатируется объект;  ответственное лицо, за кем закреплено оборудование; первоначальную стоимость основного средства; срок полезного использования; сумму начисленной амортизации.

  Для синтетического  учета основных средств используются счета:

  01 «Основные средства»; 02 «Амортизация  основных средств»; 08 «Вложения во  внеоборотные активы»; 19 «Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  ценностям»; 91 «Прочие доходы и  расходы».

  Основанием  для приемки и оприходования  основных средств  служат счета - фактуры, товарно - транспортные накладные, техническая  документация.

  Все объекты основных средств, поступающие  в организацию, принимает  комиссия в составе механика, главного инженера и главного бухгалтера.  При этом составляется Акт о приемке – передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) в одном экземпляре, который подписывают все члены комиссии. Акт вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию, где открывается инвентарная карточка на каждый поступивший объект, и в которой отражается первоначальная стоимость, инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, местонахождение объекта. Оборотная сторона инвентарных карточек практически по всем объектам не заполняется, т. е. отсутствует информация о технических параметрах объекта, о произведенном ремонте, реконструкции.  Все инвентарные карточки (по поступившим и по выбывшим объектам) хранятся в бухгалтерии в папке, что усложняет поиск нужной карточки в связи с отсутствием систематизированной картотеки. 

  В ООО «Котельщик» за исследуемый период объекты основных средств поступали за плату от поставщиков в соответствии с договорами купли – продажи и через подотчетных лиц. На основании поступивших платежных документов главный бухгалтер рассчитывает фактические затраты по приобретению объекта и определяет его первоначальную стоимость.

  Поступление основных средств в организацию  отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме  фактически произведенных затрат.

  При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и сверяет инвентарные номера оборудования с данными инвентарных карточек. Состав инвентаризационной комиссии не утвержден руководителем анализируемой организации; отсутствует приказ на 2005 г. о порядке, сроках проведения инвентаризации, что является грубейшим нарушением. Возможными последствиями проведения инвентаризации без соответствующего приказа может оказаться то, что результаты инвентаризации могут быть  признаны не действительными. Кроме того, отсутствуют заключенные договора  о полной индивидуальной материальной ответственности за 2005 год.

  Инвентаризация  основных средств в организации  проводится чисто формально, так  как  почти все оборудование (сварочные  автоматы и аппараты, гибочные станки, кран, подъемники и др.) развезены по объектам осуществления ремонта (за исключением оборудования, находящегося непосредственно в ремонтном цехе). Поэтому, комиссия просто переносит данные с инвентарных карточек основных средств в инвентарную опись, без проверки наличия и состояния этих объектов.  Однако, все предприятия,  на которых осуществляются ремонтные работы, находятся в пределах города, поэтому, инвентаризационной комиссии следует осуществить проверку наличия и состояния производственного оборудования на местах, что повысит достоверность и качественность отражения стоимости имущества в балансе.

  В процессе инвентаризации не проверяется  правильность установления первоначальной стоимости основных средств на соответствие технической документации; обнаружено отсутствие трансформатора, взятого в домашнее пользование сотрудником организации (механиком) и неоформленное документально.

  Следовательно, результаты инвентаризации не дают достоверной оценки состояния и наличия оборудования в организации, что еще раз подтверждает вывод об отсутствии контроля за наличием и движением основных средств в ООО «Котельщик».

  Следующим недостатком является неполное заполнение реквизитов по поступлению основных средств. Так,  в  акте приемки  – передачи основных средств № 63 (гибочные ножницы) отсутствуют реквизиты: год выпуска;  дата ввода в эксплуатацию, место эксплуатации объекта; подписи сдал – принял; номер технического паспорта. Техническая документация к этому оборудованию отсутствует.

  Отсутствует инвентарная карточка на сварочный полуавтомат, фрезерный станок. Бухгалтер объясняет это тем, что объект давно амортизирован и списан. 

  Таким образом, заполнение первичных документов  производится с нарушением п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

  Одним из основных нарушений методологии  учета основных средств в аудируемой организации является неправильное формирование первоначальной стоимости основных средств поступающих на предприятие, в результате чего завышается себестоимость  в части стоимости списанных транспортно – заготовительских расходов, погрузочно – разгрузочных работ, расходов по монтажу и установке оборудования, которые должны включаться в стоимость объекта основных средств.

  Аудиторская проверка показала, что в ноябре 2005 года ООО «Котельщик» приобрело   токарный станок (в разборном виде) у ООО «Славгородстрой», сумма по счету-фактуре составила 38232 вместе с НДС (выделен в счете-фактуре). Сборку станка и его наладку осуществлял слесарь Кузьменко О.Т. , за что ему была начислена заработная плата в размере 850 руб., ЕСН – 221 руб.

  В учете были бухгалтером были сделаны бухгалтерские записи:

  1 Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 38232 руб. – акцептован счет поставщика.

  2 Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 1071 руб. – списаны затраты по сборке станка

  3 Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму 38232 руб. введен в эксплуатацию станок.

  Согласно  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств формируется на основе цены покупки с учетом фактических  расходов, связанных  с их приобретением (доставка, монтаж, установка). Кроме того, НДС по приобретенному оборудованию  должен учитываться обособленно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

  В соответствие с этим в учете предприятия  следовало сделать следующие  записи:

  1 Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 32400 руб. – акцептован счет поставщика.

  2 Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 5832 руб. – отражен НДС, выделенный в счете поставщика.

  3 Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 70,69  на сумму 1071 руб. – списаны расходы, связанные со сборкой и установкой оборудования.

  4 Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму 33471 руб. введен в эксплуатацию станок.

  При проверке операций по выбытию основных средств на исследуемом предприятии  было установлено отсутствие приказа  руководителя анализируемой организации  о создании постоянно действующей  комиссии на 2004-2005 гг., которая определяет непригодность объектов и оформляет необходимую документацию по списанию.

  В процессе аудита операций по реализации (списанию) основных средств, в бухгалтерском  учете ошибок не обнаружено.

  Отражение операций по реализации рассмотрим на следующем примере.

  В ООО «Котельщик» был реализован  газорезчик организации ООО «Альянс»  первоначальной стоимостью 23 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации 7 тыс. руб. Продажная цена 36 тыс. руб., в том числе НДС – 6 тыс. руб. Расходы по технической доработке оборудования (заработная плата с ЕСН механику производства) составили 1 тыс. руб.

  В бухгалтерском учете были произведены  следующие записи:

  1 Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства»      -     списывается сумма начисленной амортизации в размере 7 тыс. руб.                      

  2 Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средства» -                                                             

  списывается остаточная стоимость объекта в размере 16 тыс. руб.

  3 Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»   Кредит 70,69 «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»   -       на сумму расходов по технической доработке (покраска сколов) в размере 1 тыс. руб.

  4 Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»    Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»  - предъявлен покупателю счет к оплате (в том числе НДС) на сумму 36 тыс. руб.

  5 Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС в бюджет в сумме 6 тыс. руб.

  6 Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат (прибыль) от продажи машины – 13 тыс. руб.

  Случаев списания оборудования и иных объектов основных средств за исследуемый  период в ООО «Котельщик» не было.

  Ремонт оборудования в ООО во всех случаях осуществляется силами самой организации. При этом первичная документация не составляется (ведомость дефектов, Акт о приемке – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ф. № ОС-3) и в инвентарных карточках никаких отметок о ремонте не делается. Все затраты, связанные с ремонтом (стоимость использованных материалов, заработная плата с отчислениями и др.) списываются на основное производство.  

                         2.4.Аудит начисления амортизации 

   

  Амортизационные отчисления по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете – 02 «Амортизация основных средств», учет по которому организован правильно, верно составлены бухгалтерские проводки по начислению амортизации, а также списание амортизации по выбывшим объектам.

  Например, первоначальная стоимость домкрата 78 тыс. руб. Срок полезного использования – 10 лет. Остаточная стоимость – 59,79 тыс. руб. ежемесячная норма амортизации – (1/120)*100 = 0,83%. Ежемесячно амортизационная сумма по этому объекту составляет: 74 тыс. руб. * 0,83% = 647,4 руб. В бухгалтерском учете делается запись:

  Дебет 25 «Основное производство», «Общепроизводственные расходы»

Информация о работе Аудит основных средств