Аудит основных средств

  В разных видах учета в понятие  «основное средство» вкладывается разный смысл. В российском учете объект основных средств - это в первую очередь средство труда со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, а трактовка по МСФО N 16 «Основные средства» вовсе не предусматривает в качестве критерия обязательное использование актива как средства труда. Это позволяет относить к основным средствам объекты, которые в действительности не могут служить средством труда в буквальном значении. Согласно МСФО объект основных средств должен признаваться активом только в том случае, когда с большой степенью вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с ним экономические выгоды и что фактические затраты на приобретение актива для нее могут быть надежно оценены. Таким образом, рассматриваемый нами стандарт N 16 «Основные средства» может применяться даже к объектам незавершенного строительства, а также объектам, находящимся на реконструкции. В соответствии с ПБУ до тех пор, пока строительство не закончено, объекты не могут быть отнесены к категории основных средств и поставлены на баланс. Тот же международный стандарт распространяется на все виды инвестиций в недвижимость на стадии строительства или реконструкции, что никак не вписывается в рамки основного средства по российским понятиям.

  В составе признаков, выделяющих основные средства из состава прочих активов, в международной учетной практике отсутствует стоимостной критерий. Зарубежным компаниям предоставлено право самостоятельно определять и устанавливать лимит, выше которого приобретенные средства включаются в состав внеоборотных активов, а ниже которого относятся в состав оборотных средств. Сумма установленного лимита отражается в учетной политике и характеризует предельную величину расходов, выше которой их фактическая сумма капитализируется, а ниже которой рассматривается как расходы текущего отчетного периода Отсутствие стоимостного критерия в определении сущности основных средств дает основание отдельным авторам вносить предложение об объединении в отечественной учетной практике таких понятий, как основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Однако данное предложение можно признать рациональным только в отношении МБП, имеющих срок полезного использования более одного года (например, специальные одежда и обувь, столовые приборы и т.п.). В отношении активов, срок службы которых составляет менее одного года, данное предложение не может быть признано рациональным и реализовано на практике, поскольку в данном случае нарушается такой определяющий их критерий, как продолжительность использования.

  Поэтому для того, чтобы обеспечить соблюдение единства подходов к определению  сущности основных средств в российской и зарубежной учетной практике, необходимо придерживаться только одного критерия, каким является продолжительность  использования в хозяйственном обороте.

  Для основных средств (согласно МСФО)  существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования  основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы (useful life) представляет собой либо  предполагаемый (ожидаемый) период использования объекта компанией, либо количество продукции или объем работ (услуг),  которые компания рассчитывает произвести с использованием этого объекта.  Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта. Срок полезной службы имеет важное значение для расчета амортизации основных средств. [27, с. 128]

  При организации учета за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно; в российской учетной практике они представлены в составе единых норм амортизационных отчислений. Установленный порядок приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений, относимая на затраты текущего отчетного периода, будет зависеть от источника поступления (резидентов и нерезидентов РФ) и покупной (контрактной) стоимости основных средств. Эти два фактора оказывают непосредственное влияние на величину первоначальной стоимости, установленную при вводе объекта в эксплуатацию.

  При определении первоначальной стоимости основных средств в международной учетной практике действует правило, согласно которому “все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость”. Она определяется с целью постановки объекта на учет и в дальнейшем используется при определении суммы амортизационных отчислений и износа.

  В зарубежной учетной практике отсутствуют  единые нормы амортизации. Поэтому  при постановке основных средств  на учет наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного  использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений [21, с. 59].

  Таким образом, основные отличия в методике оценки основных средств в российской и зарубежной учетной практике связаны  с различными подходами к определению срока полезного использования объектов. Если при организации учета за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно, то в нашей учетной практике они представлены в составе единых норм амортизационных отчислений. Установленный порядок приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений, относимая на затраты текущего отчетного периода, будет зависеть от источника поступления (резидентов и нерезидентов РФ) и покупной (контрактной) стоимости основных средств. Эти два фактора оказывают непосредственное влияние на величину первоначальной стоимости, установленную при вводе объекта в эксплуатацию.

  В зарубежной учетной практике процедура  начисления износа значительно упрощена. Использование годовых норм амортизации позволяет производить ее начисление не ежемесячно, а в начале либо в конце финансового года. При осуществлении хозяйственных операций, связанных с поступлением или выбытием основных средств, производится только корректировка начисленного износа дополнительными или сторнировочными записями. 

  В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация  может начисляться одним из четырех  способов: линейным, уменьшающегося остатка, списания по сумме чисел лет срока  полезного использования или пропорционально объему продукции. В МСФО 16 предусмотрены те же четыре метода, правда, их названия звучат немного по-другому: равномерного начисления, уменьшаемого остатка, метод суммы лет и метод суммы изделий (или единиц продукции).

  В соответствии с МСФО допускается применение любого из этих методов. Выбирая метод начисления амортизации, руководство организации учитывает конкретные условия хозяйственной деятельности. Выбранный метод начисления амортизации должен применяться последовательно из года в год.

  Стоит отметить, что в целях сближения  бухгалтерского и налогового учета  российскими предприятиями в  основном используется линейный метод. Он же наиболее популярен и при  составлении отчетности по МСФО, поскольку  его проще всего применять  при составлении периодических (например, ежемесячных) отчетов, предназначенных для внутреннего пользования. Важным отличием МСФО от российских стандартов является то, что выбранный метод начисления амортизации может быть изменен. Например, при увеличении объема и номенклатуры выпускаемой продукции. При этом решение об изменении метода амортизации нужно обосновать в пояснительной записке к финансовой отчетности. ПБУ 6/01 не предполагает такой возможности.

  Международные стандарты предусматривают описание процедуры ликвидации основных средств. Ликвидация связана с определением такого понятия, как возмещаемая стоимость. Под возмещаемой стоимостью понимают сумму, которую предприятие ожидает получить в результате будущего использования активов, включая его ликвидационную стоимость. Поэтому, если заранее известно, что в результате ликвидации основных средств компания понесет значительные расходы, то в течение всего срока их полезного использования затраты по ликвидации должны списываться одним из следующих двух способов.

  Первый  способ предполагает периодическое  отнесение расходов частями на уменьшение ликвидационной стоимости основных средств. Второй способ содержит предписание  накапливать их на отдельном балансовом счете, имеющем признаки резерва, с  тем чтобы в процессе ликвидации покрыть обязательства по ее проведению.

  Таким образом, в соответствии с Международными стандартами в финансовой отчетности в отношении основных средств должна быть отражена следующая информация:

• общая оценка основных средств по остаточной стоимости (в балансе компании);
• затраты на амортизацию основных средств (в отчете о прибылях и убытках);
• первоначальная (восстановительная) стоимость по классификационным группам в зависимости от их назначения, накопленная сумма амортизационных отчислений по каждому из основных средств или по основным средствам в целом (в приложениях к балансу);
• описание используемых методов начисления амортизации по основным видам основных средств, установление лимита отнесения материальных активов в состав основных средств, определение порядка списания капитализированных расходов по улучшению качества земельных участков (в учетной политике предприятия).

  Итак, как показывает анализ содержания Международных стандартов финансовой отчетности, порядок учета основных средств в российском бухгалтерском учете в настоящее время существенно отличается от требований МСФО. Чтобы получить действительно значимые оценки, пригодные для формирования отчетности по международным стандартам, необходимо параллельно с существующими видами учета - бухгалтерским и налоговым - налаживать финансовый учет основных средств по принципам МСФО. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2.Аудит основных средств на примере ООО «Котельщик»

  2.1. Краткая технико-экономическая характеристика предприятия 

  ООО «Котельщик»   было создано  в 1983 г. (СМУ «Экибастузмонтаж») для производства,  монтажа и ремонта котельного и промышленного оборудования предприятий Казахской республики и Алтайского края. С 1990 г. года предприятие было зарегистрировано в г. Яровое Алтайского края и переименовано в Общество  с ограниченной ответственностью «Котельщик». В настоящее время предприятие выполняет те же работы, связанные с монтажом и ремонтом котельного и иного промышленного оборудования, строительством и установкой водонапорных башен, а также изготавливает различные виды металлоконструкций.

  Среднегодовая численность работников предприятия в 2004-2005 г. – пятьдесят человек (постоянные рабочие и инженерно-технические работники). В организации работаю высококвалифицированные сварщики, монтажники, резчики, слесари. Единоличным, исполнительным органом общества является генеральный директор, который избирается общим собранием участников на срок четыре года.

  Управление  ООО «Котельщик» состоит из администрации (генеральный директор, главный бухгалтер, главный механик), пяти прорабских участков (бригад – во главе с механиками), отделом  кадров.

  Бухгалтерия анализируемого предприятия состоит  из двух специалистов: главного бухгалтера и бухгалтера. Бухгалтерский учет в ООО «Котельщик» ведется  по журнально – ордерной форме  счетоводства с использованием  компьютера.

  Основными заказчиками работ Общества являются: ОАО «Алтайхимпром», доля заказов  которых составляет 28% от всего объема выполняемых работ; СМКК (Славгородский молочно-консервный комбинат) – 47%; городская и районная котельные города Славгорода – 16%, прочие – 9%.

  В таблице 2.1.1 представлены основные показатели, характеризующие технико – экономические показатели работы организации за 2004-2005 гг.

                                                                                                            Таблица 2.1.1

  Технико – экономические показатели деятельности ООО «Котельщик» за 2004-2005 г.