Аудит основных средств

     Выполняя процедуру проверки правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок проведения инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов?
• Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации основных средств и порядок их заполнения соответствуют положениям нормативных актов?
• Отражение в бухгалтерском и налоговом учете излишков основных средств, выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?
• Отражение в бухгалтерском и налоговом учете недостач основных средств, выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?

     В ходе аудиторской проверки аудитор  может наблюдать за процессом  проведения инвентаризации (если период проведения аудита совпал с фактическими сроками проведения инвентаризации).

     В ходе аудиторской проверки аудитор может провести выборочный контрольный осмотр основных средств, изучить имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

     При проведении аудита, с целью получения аудиторских доказательств о сохранности основных средств, аудитор может случайным образом выбрать определенное количество основных средств и затем проверить, отражены ли они в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и удостовериться в том, что они имеются в наличии.

     Если  инвентаризация основных средств в  организации не проводилась в  течение последних трех лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. В случае, если аудируемое лицо не проведет инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, аудитор может подготовить аудиторское заключение, отличающееся от безусловно положительного.

     В ходе проверки аудитор удостоверяется, что остаточная стоимость недостающих  объектов определена правильно и  списана на счёт недостач, в случае отсутствия виновного лица она отнесена на финансовые результаты в прочие расходы. А также, что разница между взыскиваемой суммой с виновного лица и остаточной отнесена в доходы будущих периодов и по мере погашения недостачи списывалась на финансовые результаты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Аудит затрат на  ремонт основных  средств. 

     Вопросы проверки операций по ремонту основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Проверка  правильности отражения в учёте  расходов, связанных с ремонтом основных средств начинается с ознакомления с плановыми сметами. Так как ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Затем фактическое исполнение смет расходов в разрезе статей затрат сопоставляется с плановыми показателями и выясняются причины допущенных отклонений. Также при строительстве подрядным способом с организациями заключаются договора, к которым должна быть смета, в которой указываются перечень необходимых работ и стоимость услуг подрядчика. Наличие сметы обеспечивает выполнение требования документального оформления и обоснования затрат.

      Затем необходимо проверить правильность распределения расходов по счетам учёта  затрат (25, 26 или 23). Проверка осуществляется по форме и по содержанию путём сопоставления первичных документов с учётными регистрами. Проверяется правильность распределения заработной платы, запасных частей, отчислений от заработной платы, работ и услуг, оказанных сторонней организацией. Необходимо учитывать, что расходы, связанные с поддержанием в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.

      Особое  внимание аудитор уделяет на правильность отражения в учёте расходов, связанных  с проведением капитального ремонта, так под его видом могут  осуществляться работы, связанные с  модернизацией и реконструкцией основных средств. При этом необходимо учитывать, что капитальный ремонт – это доведение основных средств до рабочего состояния с длительной его остановкой и заменой основных узлов и агрегатов, а модернизация и реконструкция – это придание основным средствам ранее им не присущих качеств.

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций связанных  с созданием и использованием резерва на ремонт основных средств. При этом необходимо убедиться, что стоимость этого ремонта включена в плановые калькуляции себестоимости продукции. Так как при образовании резерва расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском учете в затраты на производство включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

      По  мере выполнения ремонтных работ  фактические затраты, связанные  с их проведением, независимо от способа  их выполнения (хозяйственного или  с привлечением подрядчика) списываются  в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты.

      При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне  зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

      В случаях, когда окончание ремонтных  работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

      Если  учётной политикой предусмотрено создание источника на капитальный ремонт, рекомендуется привлечь специалистов для проверки дефектных ведомостей, на основании которых были составлены сметы на капитальный ремонт.

      По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по ремонту основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по отражению затрат, связных с ремонтом основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций, связных с ремонтом основных средств, в бухгалтерской отчетности.

2.4 Аудит начисления  амортизации по основным средствам и переоценки основных средств. 

     Вопросы проверки операций по амортизации основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке применения способов начисления амортизации основных средств  для целей бухгалтерского учета. При проверке необходимо установить соответствует ли фактический способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, способу, утвержденному в учетной политике организации. Соответствует ли порядок начисления амортизации, порядку, утвержденному в нормативных актах.

     При проверке достоверности расчета  сумм амортизации необходимо выборочным методом проверить правильность арифметических расчетов начисленных  сумм амортизационных отчислений.

     Проверка  правильности начисления амортизации  осуществляется путём сопоставления карточек учёта основных средств (форма ОС-6) с годовым расчётом амортизации. При этом необходимо учитывать, что началом начисления амортизации является месяц, следующий за месяцем постановки на баланс основных средств, а окончанием месяц, следующий за месяцем списания с баланса основного средства.

     Также проверяется правильность применения действующих норм и поправочных  коэффициентов. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

     Кроме того необходимо иметь в виду, что  если основное средство числится в  составе долгосрочных вложений во внеоборотные активы, но фактически эксплуатируется, то амортизацию на него следует начислять.

     Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

     По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности применения декларированных в учетной политике способов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;
• правильности документального оформления операций по начислению амортизации основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по начислению амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по начислению амортизации основных средств в бухгалтерской отчетности.

     При проверке правильности операций по переоценке основных средств нужно убедиться, что решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформлено соответствующим распорядительным документом (приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации. Вопросы проверки операций по переоценке основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Выполняя процедуру проверки операций по переоценке основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок проведения переоценки основных средств соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по дооценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по уценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке проведения переоценки основных средств. Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

     Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Организация вправе самостоятельно определить, как часто она станет переоценивать основные средства, закрепив эти положения в учетной политике.

     Переоценке  могут быть подвергнуты находящиеся  в собственности организации  объекты основных средств как  действующие, так и находящиеся  в резерве, на консервации и так  далее. Земельные участки и объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

     При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов  государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и учете результатов переоценки основных средств.