Аудит основных средств

     А) его первоначальная стоимость:

     Д 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств»

     К 01 «Основные средства»

     Б) сумма начисленной амортизации:

     Д 02 «Амортизация основных средств»

     К 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств»

     В) определяется остаточная стоимость  объекта, которая списывается в прочие расходы:

     Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»

     К 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств»

     Расходы, производимые при передаче объекта  учитываются в составе прочих расходов.

     Финансовым результатом при передаче основного средства по договору дарения будет убыток:

     Д 99 «Прибыли и убытки»

     К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

     Предприятии могут передавать основные средства в оплату приобретаемых других активов (материалов, нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.). В этом случае у предприятия оплата приобретаемых ценностей происходит неденежными средствами и стоимость приобретаемых активов оценивается по остаточной стоимости передаваемых основных средств.

     Основные  средства могут уничтожены или испорчены  в результате пожара, наводнения или  других чрезвычайных ситуаций. Уничтоженный или испорченный объект списывается  с учёта:

     А) его первоначальная стоимость:

     Д 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств»

     К 01 «Основные средства»

     Б) сумма начисленной амортизации:

     Д 02 «Амортизация основных средств»

     К 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств»

     Если  объект застрахован, то остаточная стоимость  списывается к возмещению страховой организацией:

     Д 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

     К 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств»

     Возмещённая сумма отражается проводкой:

     Д 51 «Расчётные счета»

     К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

     Сумма, которую не возместила страховая  организация, списывается в прочие расходы:

     Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»

     К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

     Если  же объект не застрахован, то остаточная стоимость списывается в прочие расходы:

     Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»

     К 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств»

     Все затраты, связанные с выбытием основного  средства, учитываются в составе  прочих расходов. Запасные части, лом и утиль, полученные при ликвидации объекта, учитываются в составе прочих доходов. Как правило, финансовым результатом от списания уничтоженных или испорченных объектов будет убыток, который списывается проводкой:

     Д 99 «Прибыли и убытки»

     К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

     В ФЗ «О бухгалтерском учёте» указаны случаи, когда проведение амортизации имущества и обязательств, в том числе основных средств обязательно:

     - при смене материально-ответственного  лица;

     - при выявлении фактов хищений  и злоупотреблений;

     - перед составлением годовой отчётности;

     - при стихийных бедствиях, пожарах и др. чрезвычайных ситуациях;

     - при реорганизации, ликвидации  предприятия и в др. случаях.

     При проведении инвентаризации проверяется  фактическое наличие и состояние  каждого объекта основных средств, как собственных, так и арендованных. Для проведения инвентаризации на предприятии функционирует постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя предприятия. Также утверждаются приказом или указываются в учётной политике сроки проведения инвентаризации. Члены комиссии всё фактическое наличие основных средств записывает в инвентаризационные описи типовой формы. Туда же записывается и необходимость проведения ремонтов основных средств. Результатами инвентаризации могут быть:

1. неучтённые объекты;
2. недостачи основных средств.

     Инвентаризационная  комиссия по результатам проверки составляет проект приказа, по данным которого выносится  распоряжение руководителя об отражении  в бухгалтерском учёте результатов  инвентаризации.

     Все неучтённые объекты принимаются к бухгалтерскому учёту по текущей рыночной стоимости:

     Д 01 «Основные средства»

     К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы»

     Все недостающие объекты списываются  с бухгалтерского учёта, при этом списываются:

1. первоначальная стоимость:

Д 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные  средства»

2) сумма  начисленной амортизации:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные  средства», субсчёт «Выбытие основных средств»

3) остаточная  стоимость:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей»

     Если  отсутствует виновник недостачи  или если отказано судом во взыскании, то остаточная стоимость недостающих  объектов списывается в прочие расходы:

           Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 2 «Прочие расходы»

К 94 «Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей»

     Если  были факты хищения объектов, то остаточная стоимость этих объектов будет числиться в остатке  счёта 94 до тех пор, пока не будет  найден объект, либо пока не будет прекращено дело.

     Если  имеется виновник недостачи, то остаточная стоимость списывается на виновное лицо:

     Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального  ущерба»

      К 94 «Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей»

     С виновника недостача может быть взыскана по рыночной стоимости или по стоимости выше остаточной. В этом случае разница между рыночной стоимостью и первоначальной стоимостью списывается на виновное лицо и относится в доходы будущих периодов:

     Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

     К 98 «Расходы будущих периодов»

     Эта разница будет списываться на финансовые результаты в прочие доходы по мере погашения задолженности  виновником. Она может быть удержана у него из заработной платы:

     Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

     К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального  ущерба»

     На  сумму возмещённой разницы составляется проводка:

     Д 98 «Расходы будущих периодов»

     К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»

     Если  во взыскании задолженности с  виновного лица отказано судом, то эта  разница списывается в прочие расходы:

     Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»

и учитывается  за балансом по дебету счёта 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» в течение 5 лет.

      Кроме удержания из заработной платы недостача  может быть возмещена виновником наличными денежными средствами в кассу предприятия или на расчётный счёт в банке:

      Д 50 «Касса» (или Д 51 «Расчётные счета»)

           К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учёт  затрат на ремонт основных средств.

     С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятии производят капитальный, средний и текущий ремонты основных средств в соответствии с планами и графиками производства работ. В зависимости от способа производства работ различают ремонт, осуществляемый путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ) и своими силами (хозяйственный способ). 
В соответствии с действующими нормативными документами фактические затраты по всем видам ремонтов основных средств включаются в затраты предприятия без налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, когда осуществляется ремонт основных средств, приобретенных для производства продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость.

     При формировании учётной политики предприятие  может выбрать один из способов учёта затрат на проведение ремонта, предусмотренных законодательством:

      - по фактическим затратам;

      - с использованием счёта расходов  будущих периодов;

      - путём создания резерва на  проведение ремонта.

      Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во внимание:

      - структуру основных производственных  фондов;

      - сложность ремонта;

      - периодичность проведения ремонта;

      - стоимость ремонта в соответствии  со сметами расходов и условиями  договоров на проведение ремонта.

      По  фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного характера и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место.

      При подрядном способе записи в учёте  выполняются на основании счетов-фактур и актов о выполненных работах. Затраты на ремонт включаются в дебет  производственных счетов с учётом места использования объекта. Если объект находится в основных цехах, то затраты на ремонт включаются в дебет 25 счёта «Общепроизводственные расходы»:

      Д 25 «Общепроизводственные расходы»

      Д 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретённым ценностям»

      К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

            Если ремонтируется  объект общего назначения, то в этом случае составляется проводка:

            Д 26 «Общехозяйственные расходы»

            Д 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретённым ценностям»

            К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

            При хозяйственном  способе выполнения ремонтов затраты  также оформляются актами о выполненных  работах. Ремонт могут выполнять  отдельные рабочие или специальные  вспомогательные цеха. Например, в  основных цехах могут быть рабочие-ремонтники, которые постоянно следят за состоянием оборудования и если они выполняют ремонт этого оборудования, то затраты на ремонт будут включаться в Д 25 счёта «Общепроизводственные расходы». Затраты могут собираться по К 70 счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда» – заработная плата рабочих; по К 69 счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»; по К 10 счёта «Материалы» – различные материалы для ремонта.