Аудит основных средств

            При проведении аудита необходимо установить выполняются  ли требования нормативных актов  при отражения операций по поступлению  основных средств в бухгалтерском  и налоговом учете.

            При проведении аудита поступления основных средств, необходимо провести проверку договоров на поступление основных средств. Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки. В зависимости от совершаемых операций при поступлении основных средств могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, лизинга, аренды и др.

      При аудите договоров необходимо проверить  их наличие и правильность оформления. От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете.

      При проведении аудита необходимо также  установить выполняются ли единовременные условия определенные нормативными актами необходимые для принятия к бухгалтерскому учету имущества в составе основных средств.

      Основные  средства могут поступать на предприятие  в качестве вклада в уставный капитал  от участников (учредителей). При проверке правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации не денежными средствами, необходимо обратить внимание на правильность их денежной оценки. В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих их денежную оценку (решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме, акт независимого оценщика). Для целей бухгалтерского учета, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В установленных законодательством случаях денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик. При проведении проверки необходимо также установить, выполняются ли требования нормативных актов при составлении корреспонденции счетов в операциях по поступлению основных средств.

      При поступлении основных средств по договору дарения необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по поступлению основных средств безвозмездно по договору дарения. То есть первоначальная стоимость основных средств соответствует сложившейся среднерыночной стоимости и не колеблется от неё свыше 20%. Кроме того необходимо проверить, откорректирована ли прибыль для целей налогообложения на величину безвозмездно поступившего основного средства, а начиная с месяца начисления амортизации доходы будущих периодов в суммах амортизации отнесены в прочие доходы.

      При проверке хозяйственных операций, характеризующих  приобретение основных средств у  поставщиков, необходимо проверить, все  ли расходы, связанные с таким приобретением отнесены на увеличение вложений во внеоборотные активы, в том числе:

      - стоимость основных средств по  счёту-фактуре поставщика;

      - расходы, связанные с доставкой  основных средств;

      - расходы, связанные с монтажом  основных средств;

      - невозмещаемые налоги и сборы;

      - расходы по оплате консультационных  услуг, информационных и посреднеческих;

      - проценты по кредитам, полученным  для покупки основного средства;

      - и др. расходы.

      Если  основные средства поступают на предприятие по договору мены, то при проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском учете операций по поступлению основных средств в порядке обмена. То есть необходимо убедиться, что стоимость такого основного средства соответствует стоимости ценностей, подлежащих передаче. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

      Вопросы организации документооборота относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен выполнить аудиторские  процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств о правильности организации документооборота по учету основных средств. Поскольку все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами и отражаться в регистрах бухгалтерского (налогового) учета, то сбор аудиторских доказательств осуществляется на протяжении всего периода проведения аудита. При этом необходимо обратить внимание на правильность оформления унифицированных форм первичных учетных документов.

      В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др. При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету.

      По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по поступлению основных средств;
• правильности формирования первоначальной стоимости поступивших основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по поступлению основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по поступлению основных средств в бухгалтерской отчетности.

     Вопросы проверки операций по строительству объектов основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Основным  правовым документом, закрепляющим все  необходимые условия строительства  объектов, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

     В зависимости от совершаемых операций при строительстве объектов основных средств могут применяться следующие виды договоров: подряда, долевого строительства, купли-продажи земельных участков, аренды земельных участков и др.

     При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.

     При проверке подрядных операций необходимо убедиться в том, что стоимость  строительно-монтажных работ, предъявленных  подрядчиком и оплаченных заказчиком соответствует действительному положению дел. Для этого необходимо сопоставить расценки, указанные в актах приёмки выполненных работ с расценками, указанными в сметах на строительство.

     При проверке операций по строительству  объектов хозяйственным способом необходимо проверить, отражаются ли затраты на строительство объекта, которые выполнены и оформлены в надлежащем порядке на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" показываются фактически произведенные затраты, связанные с осуществлением работ хозяйственным способом, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства. Также необходимо проверить, что стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС. ри выполнении СМР для собственного потребления хозяйственным и/или комбинированным (хозяйственным и подрядным) способами налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, выполненных собственными силами застройщика. Стоимость работ выполненных подрядчиками не должна включаться в налоговую базу по НДС.

     По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по строительству основных средств;
• правильности формирования первоначальной стоимости построенных объектов основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по строительству объектов основных средств, в бухгалтерском учете;
• правильности отражения операций по строительству объектов основных средств в бухгалтерской отчетности.

     Вопросы проверки операций по выбытию основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.В зависимости от совершаемых операций при выбытии основных средств могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, аренды и др.

     При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также  рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия  заключаемых сделок. От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования стоимости выбывающих основных средств и отражения операций в бухгалтерском учете.

     При проверке операций по реализации основных средств необходимо убедиться, что  доход от реализации основных средств уменьшен на их остаточную стоимость, которая должна быть правильно определена. Определяя прибыль, организация, помимо остаточной стоимости имущества, вправе уменьшить выручку от реализации и на другие расходы, которые непосредственно связаны с реализацией.

     При проверке операций, связанных с выбытием основных средств в результате их физического или морального износа нужно убедиться в том, что  остаточная стоимость определена правильно, верно отражены в учёте расходы, связанные с демонтажом основных средств, а полученные от списания товарно-материальные ценности, пригодные к дальнейшему использованию полностью оприходованы к учёту и отнесены на финансовые результаты.

     При проведении аудита операций по списанию основных средств, которые были похищены нужно удостовериться, что недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. А если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

     Если  основное средство передано безвозмездно, то нужно убедиться, что передача права собственности на основные средства на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и облагается НДС, сумма налога рассчитывается исходя из рыночной стоимости переданного имущества и датой реализации основного средства считается день его передачи. А также что восстановление сумм НДС при безвозмездной передаче основных средств не производится.

     Если  основные средства передаются в счёт вклада в уставный капитал, то проверяется, что остаточная стоимость основных средств списана на счёт финансовых вложений, разница между остаточной и согласованной стоимостью отнесена в прочие доходы. Также нужно убедиться аудитору в том, что восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость объекта, который был принят к вычету при принятии объекта к бухгалтерскому учёту.

     При передаче основного средства по договору мены аудит проверяет, установлена ли стоимость передаваемых предприятию в обмен ценностей по остаточной стоимости переданного объекта основных средств.

     По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по выбытию основных средств;
• правильности формирования стоимости выбывающих основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по выбытию основных средств в бухгалтерском учете;
• правильности отражения операций по выбытию основных средств в бухгалтерской отчетности.

     Основное  внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов  инвентаризаций основных средств, для  чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.