Аудит основных средств

     Мнение  аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

     В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как "бухгалтерская  отчетность" с полным наименованием  экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная действующим законодательством Российской Федерации.

     При составлении своего заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

     Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом  и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что  иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

     В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению  аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

     Рассмотрим  несколько ситуаций, которые отражают допущение ошибок в бухгалтерском учёте основных средств.

     Пример 1. Рассмотрим ситуацию, когда в бухгалтерском учете неправильно начислялась амортизация по основному средству. В январе 2005 года компания провела реконструкцию основного средства. На момент завершения реконструкции остаточная стоимость объекта составляла 180 000 руб., а оставшийся срок полезного использования - 40 месяцев. Ежемесячно начислялась амортизация в сумме 5000 руб. По ошибке бухгалтер не сделал проводку по включению расходов на реконструкцию в сумме 60 000 руб. в стоимость основного средства в бухгалтерском учете. Из-за этого амортизацию он продолжал начислять по-старому. Ошибку бухгалтер обнаружил в апреле 2006 года.

     Начиная с февраля 2005 года бухгалтер должен был начислять амортизацию по основному средству исходя из его стоимости с учетом расходов на реконструкцию. Они в обязательном порядке должны увеличивать стоимость объекта. Поэтому стоимость основного средства должна быть равна 240 000 руб. (180 000 + 60 000), а ежемесячная сумма амортизации - 6000 руб. (240 000 руб./ 40 мес.).

     По  общему правилу ошибки в утвержденной бухгалтерской отчетности за прошлый  год не исправляются. Изменения учитываются  в отчетности текущего периода  Поэтому бухгалтеру нужно сторнировать проводку по списанию расходов на реконструкцию:

Дебет 20 Кредит 60 - 60000 руб.

- сторнированы  расходы на реконструкцию.

     Эти расходы нужно включить в стоимость  основного средства и доначислить  амортизацию начиная с месяца, следующего за месяцем завершения реконструкции:

Дебет 08 Кредит 60            60000 руб.

- учтены  расходы на реконструкцию;

Дебет 01 Кредит 08            60000 руб.

- увеличена  стоимость основного средства;

Дебет 20 Кредит 02            14000 руб.

((6000 руб. - 5000 руб.) 5 14 мес.)

- доначислена амортизация.

     Пример 2. В сентябре  2008 г. организацией был приобретен и введен в эксплуатацию копировальный аппарат. Его стоимость, согласно договору, составила 30 000 руб. (без НДС). Расходы на доставку аппарата в размере 2000 руб. (без НДС) ошибочно были учтены в качестве текущих расходов  на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При поступлении объекта в учете были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 
30 000 руб.  
приобретен копировальный аппарат; 
Д-т сч. 01 «Основные средства», 
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 
30 000 руб. 
аппарат введен в эксплуатацию; 
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 
2000 руб.  
стоимость доставки оборудования отнесена к общехозяйственным расходам.

     Организация установила срок полезного использования  основного средства - 40 месяцев. В  октябре 2008 г. начислена амортизация  в размере 750 руб. (30 000 руб. : 40 мес.). Операция отражена записями:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» 
750 руб.

начислена амортизация за октябрь 2008 г.

     В декабре 2008 г. главным бухгалтером  организации была обнаружена ошибка, касающаяся формирования первоначальной стоимости объекта, что повлекло завышение ежемесячной нормы амортизации и завышения текущих расходов на 2000 руб.

     На  основании бухгалтерской справки  в декабре 2008 г. в учете сделаны  следующие записи:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 
- 2000 руб. 
сторнирована запись по отнесению стоимости доставки аппарата в состав текущих расходов; 
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 
2000 руб. 
отражены затраты на доставку; 
Д-т сч. 01 «Основные средства», 
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 
2000 руб.  
затраты на доставку учтены в первоначальной стоимости объекта; 
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» 
100 руб. [2 х (800 руб. - 750 руб.)]  
скорректирована сумма амортизации за октябрь, ноябрь.

     Пример 3. В июне 2004 года ЗАО «Сервис» приобрело  электронно-вычислительное оборудование: компьютер, сканер и принтер. Стоимость  покупки без учета НДС - 21 500 руб., в том числе:

-жидкокристаллический  монитор - 21 000 руб.;

-системный блок (с процессором, видео- и звуковой  картой и т.д.) - 5000 руб.;

-сканер - 1900 руб.;

-модем - 3600 руб.

     В соответствии с Классификацией основных средств электронно-вычислительная техника (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним) относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования такого имущества - свыше трех лет до пяти лет включительно.

     На 2004 год руководитель ООО «Сервис» своим приказом установил для амортизируемого электронно-вычислительного оборудования следующие сроки полезного использования:

- мониторы - 37 месяцев;

- системные блоки  - 38 месяцев;

- сканеры - 39 месяцев;

- принтеры - 40 месяцев.

     Так как все устройства имеют разные сроки полезного использования, учесть их как единый инвентарный объект нельзя. Следовательно, и монитор, и системный блок, и сканер, и принтер будут оприходованы как самостоятельные объекты основных средств. Поскольку стоимость монитора больше 20 000 руб., по нему придется начислять амортизацию. А стоимость остального оборудования можно единовременно списать на затраты, как только его введут в эксплуатацию. Причем как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения.

     Пример 4. По решению руководителя ООО «Заря» в июле 2004 года станок был переведен на консервацию на срок 5 месяцев. Поэтому в этом месяце бухгалтер амортизацию не начислил. Это было ошибкой, так как начисление амортизации следовало прекратить с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был переведен на консервацию, то есть с августа 2004 года. А в июле амортизацию станка надо было начислять.

     Пример 5. ООО «Березка» в апреле 2004 года передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Калина» объект основных средств. Первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 58 000 руб. Сумма амортизации, начисленная на момент выбытия объекта основных средств, составляет 16 000 руб. Денежная оценка вклада в уставный капитал, согласованная учредителями ООО «Березка», составляет 48 000 руб.

     Бухгалтер отразил выбытие основного средства следующими записями:

Д 01 субсчет «выбытие объектов основных средств» - К 01 субсчет  «Основные средства в эксплуатации» - 58 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д 02 - К 01 субсчет  «Выбытие основных средств» - 16 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д 58 - К 01 «Выбытие основных средств» - 48 000 руб. - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Бухгалтер сделал ошибку при списании остаточной стоимости объекта.

Поэтому ему  необходимо провести корректировку  ранее сделанных записей:

Д 58 - К 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» - 48 000 руб. - сторнирована ошибочная запись.;

Д 58 - К 76 - 48 000 руб. - отражено возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал;

Д 76 - К 01 субсчет  «Выбытие объектов основных средств» - 42 000 руб. (58 000 - 16 000) - отражена правильная запись по передаче объекта основных средств в уставный капитал.

Разницу на сумму задолженности по вкладу в уставный капитал следует отразить:

Д 76 - К 91 субсчет «Прочие расходы» - 6000 руб. - учтена разница между оценкой  основного средства учредителями и  его остаточной стоимостью.

      Пример 6. ООО «Маркет» приобрело 12 компьютерных столов общей стоимостью 155 760 руб. (в том числе НДС - 23 760 руб.). По условиям договора доставляет и собирает столы поставщик. Транспортные расходы поставщика составили 1770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.) Стоимость работ по сборке - 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Покупку компьютерных столов бухгалтер отразил в учете так:

Д 08 субсчет  «Приобретение объектов ОС» - К 60 - 132 000 руб. (155 760 - 23 760) - отражена стоимость компьютерных столов согласно договору купли-продажи;

Д 19 - К 60 - 23 760 руб. - выделен НДС по поступившим объектам основных средств;

Д 60 -К 51 - 161 070 руб. (155 760 + 1770 + 3540) - оплачена поставщику стоимость столов, доставки и сборки;

Д 26 - К 60 - 4500 руб. (1770 - 270 + 3540 - 540) - расходы по доставке и сборке столов ошибочно отнесены на общехозяйственные расходы;

Д 19 - К 60 - 810 руб. (270 +540) - выделен НДС по стоимости  доставки и сборки столов;

Д 01 - К 08 - 132 000 руб. - компьютерные столы зачислены в состав основных средств организации;

Д 68 субсчет  «Расчеты по НДС» - К 19 - 24 540 руб. (23 760 + 270 + 540) - принят к вычету «входной» НДС по приобретенным компьютерным столам, услугам транспортировки и сборки.

     В результате того, что транспортные расходы и затраты по сборке были отнесены на общехозяйственные расходы, первоначальная стоимость столов искажена на сумму 4500 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение. 

      Владельцу организации важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

      Аудит основных средств позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

      Рассмотрев  содержание, цели, основные принципы и  методы аудита учета основных средств, можно сделать вывод, что аудит, как независимый способ оценки реального  состояния бухгалтерского учета, является незаменимым инструментом, при помощи которого можно достоверно и комплексно выявить и устранить недостатки в учете и отчетности любого предприятия.