Аудит основных средств

            Если ремонт выполняет  вспомогательный цех, то в течение  месяца все затраты, связанные с ремонтом учитываются по дебету счёта 23 «Вспомогательные производства».

            По кредиту счёта  могут учитываться используемые материалы (К 10 «материалы»),

заработная  плата с отчислениями (по К 70 и 69 соответственно), амортизация используемого при ремонте оборудования (по К 02).

            В конце месяца услуги цеха списываются по потребителям с  К счёта 23 «Вспомогательные производства». В дебет 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 23 «Вспомогательные производства»  счетов.

      Такой же проводкой буду списываться затраты  вспомогательного цеха, связанные с  капитальным ремонтом основных средств.

      На  предприятиях с большим количеством  объектов основных производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером проведения ремонтов рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта. Как правило, такой порядок применяется при осуществлении капитальных ремонтов долгосрочного характера. Используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» для создания резерва (субсчет «Резерв на проведение ремонта»). Отчисления в резервы производятся ежемесячно по разработанным нормам и записываются проводкой:

      Д 23 «Вспомогательные производства» - ремонт для вспомогательных цехов

      Д 26 «Общехозяйственные расходы» - ремонт общехозяйственных основных средств

      Д 25 «Общепроизводственные расходы» - ремонт объектов основных цехов

      К 96 «Резервы предстоящих расходов»

      Все фактические расходы при выполнении ремонта списываются в уменьшение резерва (за счёт резервов). При подрядном способе по данным счетов-фактур и актов о выполненных работах составляется запись:

      Д 96 «Резервы предстоящих расходов»

      Д 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретённым ценностям»

      К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

      При хозяйственном способе, если ремонт выполнялся вспомогательным цехом, то ежемесячно (в конце месяца) все  расходы ремонтного цеха, связанные  с ремонтом основных средств, списываются  проводкой:

      Д 96 «Резервы предстоящих расходов»

      К 23 «Вспомогательные производства»

      Если  ремонт выполняют отдельные рабочие, то все фактические расходы списываются  в дебет 96 счёта «Резервы предстоящих  расходов» с кредита счётов 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному  страхованию и обеспечению» и т.д.

      В конце года производится инвентаризация резервов. Излишне начисленные суммы  сторнируются. Если капитальный ремонт объекта переходит на следующий  год, то сумма начисленного резерва  не сторнируется, а переходит на следующий год и резерв остаётся в остатке как источник покрытия затрат на капитальный ремонт объекта. Если по окончании капитального ремонта остаётся сумма неиспользованного резерва, то она списывается в прочие доходы:

      Д 96 «Резервы предстоящих расходов»

      К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»

      Если на конец отчетного года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление.

      При неравномерном проведении ремонтных  работ, а также в случае осуществления единовременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически произведенные расходы предварительно отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.

      При подрядном способе по данным счетов-фактур поставщиков в учёте делается запись:

      Д 97 «Расходы будущих периодов»

      Д 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретённым ценностям»

      К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

      При хозяйственном способе капитальный  ремонт как правило осуществляется вспомогательным цехом, который  ежемесячно списывает свои затраты  проводкой:

      Д 97 «Расходы будущих периодов»

      К 23 «Вспомогательные производства»

      По  окончании капитального ремонта  вся фактическая сумма затрат на его выполнение будет списываться  равными долями в течение определённого  периода времени по приказу руководителя. Списание производится с учётом места  эксплуатации объекта:

      Д 25 «Общепроизводственные расходы» - объект основных цехов

      Д 26 «Общехозяйственные расходы» - объект общего назначения

      Д 23 «Вспомогательные производства» - объект вспомогательных цехов»

      К 97 «Расходы будущих периодов» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 

4. Учёт  начисления амортизации основных средств.

 

     Амортиза́ция в бухгалтерском учёте — процесс перенесения по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. Износ — обесценивание долгосрочных материальных производственных активов (основных средств), таких как здания, оборудование, транспорт, сопровождающееся потерей их технико-экономических характеристик.

Существует  два типа износа:

• физический износ — износ имущества, связанный со снижением его работоспособности в результате как естественного физического старения, так и влияния внешних неблагоприятных факторов;
• моральный (функциональный) износ — частичная утрата основными фондами потребительной стоимости в связи с удешевлением их воспроизводства или в связи с более низкой производительностью по сравнению с новыми.

     В соответствии с ПБУ 6\01 стоимость  основных средств погашается с помощью  начисления амортизации. По некоторым  объектам основных средств, потребительские свойства которых не изменяются, амортизация не начисляется. К таким объектам относятся: земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции. Не начисляется амортизация в некоммерческих организациях. По их объектам начисляется сумма износа, которая учитывается на забалансовом счёте 010 «Износ основных средств».

     Амортизация начисляется в течение срока  полезного использования объекта. Срок полезного использования может быть указан либо в технических документах на объект, либо этот срок может определить само предприятие с учётом отнесения конкретного объекта в одну из групп, указанных в НК РФ и в перечне основных средств, указанном в Постановлении Правительства.

     Амортизация может начисляться способами, которые  указаны в ПБУ 6/01: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объёму продукции. Выбранный способ начисления амортизации должен быть указан в учётной политике и должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта или срока его нахождения на предприятии.

     При линейном способе начисления амортизации  рассчитывается её сумма с учётом срока полезного использования  объекта и его первоначальной стоимости. Для начала определяется годовая норма амортизации как отношение 100% (первоначальная стоимость берётся за 100%) к  сроку полезного использования. Годовая сумма амортизации определяется от первоначальной стоимости объекта. Она находится как отношение произведения первоначальной стоимости и годовой нормы амортизации к 100%. Такой расчёт нормы и суммы амортизации производится по каждому объекту.  Например,   предприятие  купило  компьютер.  Стоимость составила  10 000 руб., срок службы  – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб.

     Способ  уменьшаемого остатка предполагает начисление амортизации ежегодно от остаточной стоимости объекта с  учётом количества лет использования  объекта и нормы амортизации. Например, первоначальная стоимость объекта составляет 120 тысяч рублей. Срок полезного использования 10 лет. Норма амортизации будет составлять: 100% / 10 лет = 10%. За первый год амортизация будет начислена в размере: 120000 * 10% / 100% = 12000 рублей. Во второй год: (120000 – 12000) * 10% * 2 года / 100% = 21600 рублей и т.д.

     При третьем способе (способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) сумма амортизации находится путём умножения первоначальной стоимости объекта на отношение срока полезного использования объекта к сумме числе лет срока полезного использования. Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5). Норма амортизации за первый год составит: 100000 * 5 / 15=33333, за второй год: 100000 * 4 / 15 = 26667 и т.д.

     Способ  списания стоимости пропорционально  объёму продукции: при нём необходимо знать плановый объём выпуска продукции, плановый объём работ, плановый объём услуг. Например, по грузовым автотранспортным средствам в технических документах может быть указана грузоподъёмность в тонно-километрах или другой показатель. Это способ наиболее сложен в применении. Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья. Предположим,   запасы   руды   данного   месторождения  составляют  1 000 000 т. Стоимость основных средств, используемых при добыче руды –16 000 000. руб. Амортизация на единицу продукции  16 000 000/1 000 000 = 16 руб/т. Если предполагается ежегодно добывать по 100 000 т руды, то годовая амортизация составит 16 ´ 10 000 = 160 000 руб., а при ежегодной добыче  5 000 т – 16 ´ 5 000 = 80 000 руб.

     Амортизация в дальнейшем включается в себестоимость определённой продукции, изготовление которой производится с помощью этого объекта.

     Амортизация начисляется ежемесячно, включается в затраты на производство с учётом места использования объекта. Начисление (прекращение начисления амортизации) производится с первого числа следующего месяца за месяцем принятия к учёту (списания с учёта). Годовая амортизация делится на 12 и определяется сумма амортизации по каждому объекту основных средств.

            Учёт амортизации ведётся на счёте 02 «Амортизация основных средств» - счёт регулирующий, контрактивный, сальдовый. В балансе он не показывается. С его помощью определяется остаточная стоимость основных средств. Записи на этом счёте ведутся по принципу пассивного счёта. Начисленная сумма амортизации за месяц записывается по кредиту счёта 02 и по дебету соответствующих счетов: 23 «Вспомогательные производства», если объект используется во вспомогательном цехе, 25 «Общепроизводственные расходы» – амортизация по оборудованию и другим объектам основных цехов, 26 «Общехозяйственные расходы» - амортизация по основным средствам общего назначения (основные средства офиса, например).

      Если  объект используется в строительстве, выполненном хозяйственным способом, амортизация этих объектов включается либо в дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» либо в дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 3 «Строительство объектов основных средств» с кредита счёта 02 «Амортизация основных средств».

      Амортизация может включаться в дебет счёта 20 «Основное производство» только в тех производствах, где в калькуляции амортизация выделена самостоятельной строкой и где известно, какой вид продукции изготавливается с помощью этого объекта:

      Д 20 «Основное производство»

      К 02 «Амортизация основных средств»

      Так амортизация может начисляться, например, в металлургии, горной добыче, нефтедобыче и т.д.

      На  небольших предприятиях, где не используются собирательно-распределительные счета (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») амортизация может списываться в дебет 20 счёта с кредита 02, но обязательно должна быть выделена самостоятельная статья.