Аудит оплаты труда

 Обязательный  аудит - ежегодная обязательная  аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

   Он осуществляется в случаях,  если:

- организация  имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;

- организация  является кредитной организацией, страховой организацией или обществом  взаимного страхования, товарной  или фондовой биржей, инвестиционным  фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

- организация  является государственным унитарным  предприятием, муниципальным унитарным  предприятием, основанным на праве  хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены .

     Инициативный аудит проводится  обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели при этом могут быть самые разные от проверки организации делопроизводства до оценки финансового состояния предприятия.

Структура основных сопутствующих  аудиту услуг 

Схема 1.2

 

 
 
 

    К сопутствующими аудиту услугам относятся:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского  учета, составление финансовой (бухгалтерской)  отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое  консультирование;

- анализ  финансово - хозяйственной деятельности  организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реструктуризацией организаций;

- правовое  консультирование, а также представительство  в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизация  бухгалтерского учета и внедрение  информационных технологий;

- оценка  стоимости имущества, оценка предприятий  как имущественных комплексов, а  также предпринимательских рисков;

- разработка  и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов;

- проведение  маркетинговых исследований;

- проведение  научно - исследовательских и экспериментальных  работ в области, связанной  с аудиторской деятельностью,  и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение  в установленном законодательством  Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание  других услуг, связанных с аудиторской  деятельностью.

   Целями аудита заработной платы являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности расчетов по оплате труда с персоналом ООО ТК «Терем». 
 
 
 
 

Структура основных принципов  аудита

Схема 1.3 

 

 

 

      Независимость - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

   Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

      Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

      Профессиональная  компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг.

      Аудиторской организации для обеспечения  квалифицированного проведения аудита привлекает подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществляет контроль за качеством их работы.

      Аудиторская организация не имеет право оказывать  услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

      Добросовестность - принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

      Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.

      Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

   Профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

      Аудиторская организация на всех этапах проведения проверки исходит из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть неверными.

     Основной  целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.   

      Основная  задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. 

      Задачи  аудитора:

      1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

      -наличие  и соответствие законодательству  первичных документов по учету  рабочего времени, объема выполненных  работ, услуг, выпущенной продукции;

      -соответствие  показателей аналитического учета  по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

      2. При проверке использования фонда  оплаты труда, аудитор должен проверить:

      -соблюдение  установленных штатным расписанием  должностных окладов работников  предприятия;

      -своевременность  их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

      -утверждено  ли штатное расписание на Совете  правления или собрания акционеров, учредителей;

      -правильность  оплаты по сдельным нарядам  рабочих, имелись ли случаи  приписки невыполненных работ;

      -правильность  выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя). 

1.2. Определение объема  аудиторской выборки

Для проведения аудита необходимо просмотреть первичные  документы, сводные регистры, главную  книгу и баланс.

      Из  первичных документов в выборку  должны попасть:

      - различные формы учетных листов (учетный лист труда и выполненных  работ, табель учета рабочего  времени).

      - расчет по заработной плате  при уходе в отпуск или увольнении;

      - листки нетрудоспособности.

      Обобщение и группировка данных по учету труда на предприятии  ООО ТК «Терем» в условиях частичной автоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используются только:

      - табели учета рабочего времени; 

      - расчетно-платежные ведомости;

      - платежные ведомости на аванс;

      - платежные ведомости на зарплату;

      - расчетные листки на каждого работника 

1.3.Аудиторский  риск в аудите  по оплате труда

      После определения целей и задачей  аудита, необходимо определить уровень  аудиторского риска.

      Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

      Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

      1) оценочный (интуитивный), наиболее  широко применяющийся в настоящее  время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

      2) количественный метод предполагает  количественный расчет многочисленных  моделей аудиторского риска (будет  произведен ниже).