Аудит оплаты труда

     Из  применяемых систем оплаты труда  в основном применяется сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок (должностных окладов), а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

      Учет  рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.)

      Для проверки применяется метод сбора  аудиторских доказательств по составлению  соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

      Далее проверяется организация учета  и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Для этого проверяется оформление первичных документов (нарядов, маршрутных листов и др.) правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Проверяется, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам.

      При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов.

      Затем проверяются расчеты по начислению повременных и прочих видов оплат. Для этого проверяется, как производились начисления повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.

      При несовпадении полученных данных с бухгалтерскими записями устанавливается причина  расхождений. О чем записывается в отчете аудитора.

      После этого проверяются расчеты удержаний  из заработной платы с физических лиц. К основным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания. Вначале необходимо проверить справочные данные и затем проверить выполненные расчеты. При проверки правильности исчисления налога на доходы физических лиц необходимо уточнить величину льгот, статус работника, величину налогооблагаемой базы, правильность расчета налога. Удержания по исполнительным листам проверяют расчет алиментов при это проверяется ставка удержаний и его расчет. Проверка других видов удержаний проверяются сроки и суммы удержаний.

      Следующим этапом проверки является аудит ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям.

 Для  этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах, расчетно-платежных документах. При проверки особое внимание уделяется, как ведутся эти документы и правильно ли включены в совокупный годовой доход все начисления

   Далее проверяются сводные расчеты  по оплате труда. Для этого  проверяются данные  счета 70 по журналам-ордерам 10 10/1, 1, 2, 8, ведомости № 8.Кроме этого, сводные данные проверяются по Главной книге. Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса.

   Помимо контроля расчетов по  оплате труда необходимо проверить  правильность расчетов по начислению  налогов и платежей в бюджет  и внебюджетные фонды. С этой  целью уточняется  база налогообложения.  Правильность применения ставок налогов и правильность составления расчетов.

      И последним в проверки расчетов по оплате труда является проверка депонированных сумм по заработной плате. Для этого  устанавливается, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной зарплаты, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности и т.д.

     Проверка расчетов с персоналом  по оплате труда носит комплексный  характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильность ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

   К числу основных комплексных  задач, которые необходимо проверить, относятся:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля за трудовыми отношениями,

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам,

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат,

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц,

- аналитический учет по работающим,

- сводные расчеты по заработной плате,

- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ,

- расчеты по депонированной заработной плате. 

2.2.Источники  проверки

  Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

     -документы,  оформляющие прием на работу сотрудников ООО ТК «Терем»

(приказы,  заявления о приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет 

соответствия  их действующему законодательству, в  том числе устанавливается, все  ли реквизиты соблюдены при составлении  документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями КЗоТ РФ. Если в организации практикуется применение положений ч.3 ст.18 КЗоТ РФ (фактическое допущение к работе считается заключением трудового договора, независимо от того, был ли прием на работу надлежащим образом оформлен) - по табелям учета рабочего времени устанавливается дата, с которой работник приступил к выполнению трудовых обязанностей.

     - документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность (должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

     - договоры гражданско-правового характера  (подряда, возмездного оказания  услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

     - табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);

     - расчетные ведомости по заработной  плате - соответствуют ли данные  ведомости размерам заработной  платы, предусмотренным трудовым  договором, правильно ли произведен  расчет в случаях, когда отчетный  период отработан работником не полностью;

     - платежные ведомости по заработной  плате - проверяется оформление  ведомости, наличие расходных  кассовых ордеров на получение  кассиром наличных денег для  выплаты работникам, росписи в  получении денежных средств; 

     - кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

     - авансовые отчеты, первичные документы  к ним - командировочные удостоверения,  задания на командировку, проездные  документы и др.;

     - лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;

     Далее проверяются регистры бухгалтерского учета:

     - журнал-ордер ведется по каждому  счету, так как в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы 1С;

     - карточка счета, в которой отражены  все бухгалтерские проводки по  конкретному счету; 

     - оборотно - сальдовая ведомость по  счету, в которой отражается  все движения по конкретному счету;

     - оборотно - сальдовая ведомость,  в которой отражается все движения финансов в комплексе;

     - главная книга, на основании  её формируется бухгалтерский  баланс.

2.3 Проверка соответствия  записей первичных  документов регистрам  бухгалтерского учета.  

       Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров ф. № 1 "Касса", ф. № 2 "Расчетный счет", ф. № 8 - по счета учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

      При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. 1 по ст. "Кредиторская задолженность перед персоналом организации" и "Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами" раздела V пассива и по ст. "Прочие дебиторы" раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

      Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости  и др.

      Прежде  всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

      Помнимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

      Для проверки правильности формирования баз налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата Российской Федерации № 116 от 24 ноября 2000г. "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера" и инструкциями соответствующих фондов.  

   

2.4.Обобщение результатов проверки в ООО ТК «Терем».   

 1. Документы

     В ходе проверки установлено, что бухгалтерский  учет в ООО ТК «Терем» организован  в соответствии с приказом об учетной  политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др[47]. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО, ТК “Терем”, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

2. Расчет  ЕСН. 

     При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового  характера в размере 3450руб., не включена в налогооблагаемую базу материальная помощь в сумме 249 руб.80 коп.

3. Налогооблагаемая  база 

     При начислении налогооблагаемой базы ставки налога были применены правильно. Ошибка в исчислении ЕСН была допущена из-за неверно посчитанной налогооблагаемой базы, вследствие чего не была представлена льгота 3000 руб.