Аудит операций с объектами основных средств

Технический паспорт и руководство  по эксплуатации прибора  содержит слейдующие данные:

- общие указания (настоящий  паспорт предназначен  для ознакомления  с прибором и  содержит рекомендации  по его применению);

- назначение (предназначен  для контроля теплового  режима оборудования);

- технические данные (габариты, питание, потребляемая мощность и.т.д.);

- принцип работы;

- поле зрения;

- излучательная способность  объекта;

- порядок работы:

- справочная таблица режимов показаний индикатора;

- список возможных  неисправностей и  способы их устранения;

- температурные условия  работы прибора;

- маркировка;

- упаковка, упаковка, хранение, транспортировка,  требования безопасности;

- техническое обслуживание  и проверка, комплект поставки, свидетельство о приемке, гарантийный обязательства.

Распорядительную  информацию рассмотрим на примере приказа о проведении инвентаризации (прил. 9). Данный приказ является унифицированной формой № ИНВ-22 и содержит следующие данные:

- документ № 436 от 12.10.20ХХ г.;

- для проведения  инвентаризации имущества  и обязательств, на  основании распоряжения ОАО «РЖД» № 1962р от 27.09.20ХХ года:

- рабочая инвентаризационная  комиссия в составе  – начальника  депо, гл. инженера, начальника  технического отдела, гл. бухгалтера, технолога ;

- инвентаризации подлежит  – НМА, НИОКР,  МПЗ, НДС по  приобретенным ценностям  и.т.д.;

- причина инвентаризации  – обеспечение  достоверности данных  бухгалтерского учета  и бухгалтерской  отчетности;

- указывается срок сдачи в бухгалтерию, материала по  инвентаризации;

Так же к Приказу о  проведении инвентаризации прилагается Протокол заседания инвентаризационной комиссии.

     Источники информации, используемые при аудите операций с  основными средствами, зависят от принятой в организации учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

     Необходимо  отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением  кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     Источниками информации для осуществления аудиторской проверки по операциям с объектами основных средств в вагонном ремонтном депо Горький – Сортировочный также являются:

- первичная  документация и регистры бухгалтерского учета;

- формы финансовой (бухгалтерской) отчетности (бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу).

     К учетной информации относятся:

1) Форма № ОС-1 (прил.10) «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)». Данная форма применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов. Акт содержит следующие данные о принимаемом к учету объекте основных средств:

- наименование - кладовки б/у из исключенного вагона;

- место  нахождения объекта - вагоносборочный цех;

- инвентарный  номер - № 080001-1;

- так  как приобретается объект, бывший в употреблении, указывается стоимость его приобретения (договорная) в сумме 540 000 руб. и 399370 тыс. руб. соответственно;

- год выпуска объекта - 2003 г.;

- дата  ввода в эксплуатацию - 31.03.2006 г.;

- фактический  срок эксплуатации - 30 месяцев;

- срок  полезного использования - 60 месяцев;

- амортизационная  группа - 04;

- сумма  начисленной амортизации - 270055,42 тыс. руб.; 176770,33 тыс. руб.

- остаточная  стоимость объекта - 269944,58 тыс.руб.; 222599,67 тыс. руб.

- заключение  комиссии объект основных средств  техническим условиям - соответствует, доработки не требует.

2) Форма « ОС 1а (прил.11) «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)». Форма № ОС 1а согласно прил. содержит:

- наименования организации - сдатчика и организации - получателя;

- номер акта - № 12/51, дата составления документа - 06.09.2006;

- амортизационная  группа - 08, инвентарный номер - № 0720001-3;

- наименование  объекта – сооружение, скважина  разведочно- экспл.;

- местонахождение объекта в момент передачи – база отдыха «Шава»;

- дата  начала строительства - 2003 год;

- дата  ввода в эксплуатацию - 31.03.2006 года;

- фактический  срок эксплуатации - 18 месяцев;

- технические  характеристики – общая площадь;  количество этажей; общий строительный  объем, в том числе подземной  части; площадь встроенных, встроенно-пристроенных  и пристроенных помещений;

- заключение  комиссии по приему-передаче –  сооружение передать;

- подписи  – гл. инженера, НПТО- начальника  планово – технического отдела, инженера, гл. механика.

3) Форма  № ОС-1б (прил.12) «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)». Эта форма применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств, включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию. Акт содержит следующие реквизиты:

- номер  документа - №45/130;

- дата  составления документа - 31.12.2006 г.;

- наименование объектов - компьютер Aquarius Pro_ MSP в комплекте;

- количество  - 2 комплекта;

- амортизационная  группа - 03;

- инвентарный  номер - №046007-1; №046007-2;

- 2006 года  выпуска;

- дата  ввода в эксплуатацию - 31.12.2006 г.;

- подписи  членов приемной комиссии в составе гл. инженера, начальника пункта технического обслуживания и инженера;

- заключение  комиссии, что объекты основных  средств на дату принятия к  бухгалтерскому учету годны к эксплуатации;

- стоимость  приобретения объектов - 52829,20 руб.;

- срок полезного использования - 37 месяцев;

- способ  начисления амортизации - линейный;

- содержание  драгоценных металлов - объекты основных средств в составе драгоценных металлов и камней не имеют;

- подпись  материально-ответственного лица, принимающего объекты;

- подпись  руководителя организации и главного  бухгалтера.

4) Форма № ОС-4 (прил.13) «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)». Форма № ОС-4 применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств. Акт содержит:

-  номер документа - № 8;

- дата  составления документа - 13.02.2006г.;

- причина  списания - 100% физический и моральный износ;

- наименование  объекта - удлинитель ТЕЛ. КАБ. УТК 1/2 ;

- инвентарный  номер - № 749049-3;

- 2003 года выпуска;

- дата  принятия к бухгалтерскому учету  - 30.09.2003г.;

- фактический  срок эксплуатации - 39 месяцев;

- первоначальная  стоимость на момент принятия  к бухгалтерскому учету 7000 руб.;

- сумма  начисленной амортизации - 5298,21 тыс. руб.;

- остаточная стоимость - 1701,79 тыс. руб.;

- подписи  членов комиссии в составе  гл. инженера, гл.механика, начальника  технического отдела;

- подпись  главного бухгалтера;

- подпись  руководителя ОАО «РЖД».

5) Форма № ОС-2 (прил.14) «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка ) в другое. Представленный документ содержит следующие реквизиты:

- номер документа - № 0000001749;

- дата  составления документа - 23.04.2007;

- наименование  объекта - концентратор КИ-6М;

- дата  приобретения - 2006 год;

- инвентарный  номер - № 046030;

- количество  - 3 шт.;

-стоимость  единицы – 51 860,62 руб.:

- стоимость  всего - 155 582,75 руб.;

- подписи  материально-ответственных лиц (сдал, принял);

- подпись  главного бухгалтера.

6) Форма № ОС-6 (прил.15) «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» содержит:

- номер документа -  № 45/171;

- дата составления документа - 19.04.2007 г.;

- наименование объекта - Сервер Proliant DL 380R04;

- инвентарный  номер - № 046013-3;

- дата  выпуска объекта - 2006 год;

- первоначальная  стоимость объекта - 144619,50 тыс. руб.;

- срок  полезного использования объекта  - 25 месяцев;

- наименование  структурного подразделения – ПТО Горький-Сортировочный;

- фамилия и инициалы материально-ответственного лица;

- краткая  техническая характеристика объекта.

7) Форма № ОС-14 (прил.16) « Акт о приеме (поступлении) оборудования» применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Форма № ОС 14 содержит такие реквизиты как:

- основание для составления акта – программа ресурсосбережения;

- номер и дата составления документа - № 7 от 15.11.2006 года;

- наименование  оборудования – участок полуавтоматической  наплавки и механической обработки  корпусов букс;

- единица  измерения – комплект;

- стоимость  объекта - 23600,00 руб.;

- заключение  комиссии – оборудование пригодно  к монтажу;

- подписи  – гл. инженера, НПТО – начальника  технического отдела, инженера, начальника  отдела снабжения, кладовщика.

Для осуществления  проверки правильности отражения операций с объектами основных средств  аудитору необходимо также обратить внимание на регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», представленные в прил. 20-24.

К отчетной информации относятся Бухгалтерский баланс (Форма № 1). В разделе «Внеоборотные активы» по строке 120 «Основные средства» отражается остаточная стоимость объектов основных средств, принадлежащих рассматриваемой организации на праве собственности, и ее изменение в течение отчетного периода. Кроме того, на забалансовых счетах, отражаемых в специальном разделе бухгалтерского баланса, может отражаться стоимость объектов основных средств, не принадлежащих организации, например, полученных в аренду, лизинг, в качестве залога и т.п.