Аудит операций с объектами основных средств

В Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма № 5) (прил.17) в разделе 2 «Основные средства» заполняются:

- таблица  1 «Первоначальная стоимость основных  средств», в которой показывается наличие и движение основных средств в разделе классификационных групп по первоначальной (восстановительной) стоимости.

- таблица  2 «Амортизация основных средств», где приводится информация о сумме начисленной амортизации по основным средствам; стоимости основных средств, переданным в аренду, переведенным на консервацию, полученным в аренду, принятым в эксплуатацию и находящимся в процессе государственной регистрации. Справочно показывается результата от переоценки основных средств.  

 

4. Оценка существенности, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите операций с основными средствами 

     Анализ  существенности позволяет  установить предельно  допустимые отклонения в значениях показателей  бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей  этой отчетности делать на ее основе  правильные выводы и принимать  обоснованные экономические решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя данных бухгалтерской отчетности.

     Аудитор должен принимать  во внимание уровень  существенности на этапе планирования аудита при определении объема выборки, затрат времени, состава применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения аудита и обнаружении отклонений в значениях показателей; на этапе завершения аудита при оценке влияния обнаруженных искажений и отклонений на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Относительная величина оценки существенности – это отношение  вероятной ошибки к базовой величине.

     Согласно  Положению по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99), «выручка, прочие доходы, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности». Аналогичная норма предложена в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

     В ФПСАД №4 «Существенность  в аудите» не приводится методик оценки этого  показателя, а говорится  о том, что аудитор  оценивает уровень  существенности ошибок и искажений показателей  финансовой (бухгалтерской) отчетности по своему профессиональному  суждению.

     Стандартом первого поколения «Существенность и аудиторский риск» предлагается модель расчета уровня существенности, согласно которой аудитором принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности (такие, как выручка и прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг; затраты, прибыль отчетного периода, собственный капитал, итог баланса и др.), коэффициенты (доли) существенности по каждому из базовых показателей; устанавливается порядок расчета значений критериев существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

     Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

     При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных (с количественной точки  зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

     - недостаточное или неадекватное  описание учетной политики, когда  существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

     - отсутствие раскрытия информации  о нарушении нормативных требований  в случае, когда существует вероятность  того, что последующее применение  санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

     Аудитор рассматривает существенность как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в  отношении остатков по отдельным  счетам бухгалтерского учета, групп  однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

     Аудитором рассчитывается показатель уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом  на основании данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс»  и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Уровни существенности базовых показателей принимаются экспертным путем и закрепляются внутренними аудиторскими стандартами, в стандарте их значения равны для прибыли до налогообложения – 5%; для выручки от продаж – 2%; для валюты баланса – 2%; для общих затрат – 2%. В табл.7 приведен расчет уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом. Исходя из того, что в выбранной организации отсутствует собственный капитал (так как она является филиалом), то из базовых показателей исключен показатель «Собственный капитал»

           Таблица 7

     Расчет  уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом

 

     Для расчета уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом вычисляется среднее арифметическое значение из показателей П_ic:

     (П_ic ) ср. = (5 286 + 7 715 + 7666 + 5 602) / 4 = 6 567руб.

     На  следующем этапе производится сравнение  среднего с наибольшим и наименьшим значением показателей П_ic. В данном случае наибольшее значение соответствует выручке от продаж –7 715 руб., а наименьшее значение -прибыль до налогообложения – 5 286 руб.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на  17 %:

     (7 715 – 6 567) / 6 567 = 17%

     Наименьшее  значение отличается от среднего на 22,9 %:

     (6 567- 5 062) / 6 567  = 22,9 %

     В связи с тем, что величина общих  затрат организации – 5 286 руб. – значительно отличается от среднего значения показателей аудитор принимает решение не учитывать его в дальнейших расчетах. После этого рассчитывается новая средняя арифметическая величина и определяется уровень существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

     (П_ic ) ср. = (5 602 + 7 715 + 7 666) / 3 = 6 994 руб.

     Полученную  величину округляем до 7 000 руб. (отклонение округленной величины от вновь рассчитанной средней не должно превышать 20%). Величина 7 000 руб. принимается в качестве  абсолютного уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

     Для определения уровня существенности по статьям, касающимся основных средств и незавершенного строительства, аудитор рассчитывает их долю в валюте баланса, после чего умножает полученный показатель на величину уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

     В табл. 8 приведен расчет уровня существенности по статьям «Основные средства» и «Незавершенное строительство». Валюта баланса равна 383 309 руб.

     Таблица 8

     Уровень существенности по статье «Основные средства» 

 

     Определив уровень существенности, аудитор  переходит к проверке эффективности и надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. То есть система внутреннего контроля аудируемого лица – это комплекс мероприятий и средств аудируемой организации, направленных на своевременное обнаружение и предупреждение ошибок и искажений бухгалтерской отчетности. Система внутреннего контроля включает контрольную среду, систему бухгалтерского учета (СБУ) и средства контроля (элементы СВК взяты исходя из требований предшествующей редакции ФПСАД №8, поскольку проводится внутренняя аудиторская проверка операций с объектами основных средств. В настоящее время при проведении внешнего аудита необходимо руководствоваться требованиями новой редакции, согласно которой СВК включает 5 элементов: контрольную среду; систему оценки рисков аудируемым лицом; информационную систему, в том числе связанную с подготовкой финансовой отчетности; контрольные действия и мониторинг средств контроля).

     Для получения аудиторских доказательств  надежности и эффективности СВК  необходимо разработать тест средств  внутреннего контроля, который необходим  для получения аудиторских доказательств  относительно:

     - структуры СВК, состава ее элементов  и их возможности обнаруживать, исправлять и предотвращать существенные искажения;

     - работоспособности элементов СВК  в течении рассматриваемого периода.

     Структура теста приведена в табл. 9. По каждому вопросу в тесте приводится три варианта ответов "да", "нет", "не характерно". "Да" означает, что данный элемент имеется в организации.  "Нет" означает, что элемента нет в организации. "Не характерно" означает, что в организации нет потребности в данном элементе.

     Процентное  отношение положительных ответов  к общему количеству тестов, участвующих в опросе, используется для оценки  системы внутреннего контроля. Если данное отношение составляет 40-60%, эффективность и надежность системы внутреннего контроля  можно определить как среднюю, при отношении менее 40% - уровень эффективности и надежности системы внутреннего контроля квалифицируется  как низкий, при отношении более 60% - как высокий. 
 

Таблица 9

     Тест  системы внутреннего контроля 1 этап