2.3 Аудиторская проверка счетов организации в банках

     Проверка  состояния учета  и контроля за операциями на счетах в банке

     Аудиторская проверка операций по счетам в банке  начинается с того, что аудитор  знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной  валюте в банках, приложенными к  налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

      Затем аудитор определяет юридические  основы взаимоотношений организации  и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

 

Проверка  документального  оформления операций по счетам в банке

      Операции  по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют  первичными документами, формы и  порядок заполнения которых установлены  инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:

      - выписки банка с приложенными  утвержденными банком формами  расчетно-платежных документов: платежное  поручение, платежное требование, платежное требование-поручение,  платежный ордер, инкассовое поручение  (распоряжение), заявление на взнос  наличных денег на расчетный  счет, бланк денежного чека на  снятие наличных денег с расчетного  счета, поручение на обязательную  продажу валюты, поручение на  покупку валюты, распоряжение резидента  о переводе купленной валюты  и др.;

      - первичные документы, прилагаемые  к расчетным банковским документам  и обосновывающие правомерность  совершаемых операций.

      Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

      Особое  внимание аудитор должен уделить  операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это  возможно лишь на основании решения  суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

      Операции  по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о  взыскании налога или сбора. Указанное  ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых  в соответствии с гражданским  законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения  банком решения налогового органа о  приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

      Для подтверждения достоверности бухгалтерской  отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка 
 

      Данная  процедура проверки оформляется  рабочими документами аудитора. При  выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить  их причины.

      Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие  процедуры:

      - проверка соответствия произведенных  операций нормативным документам  и законодательным актам, действующим  на территории РФ;

      - проверка подлинности представленных  к проверке документов, приложенных  к выпискам, подтверждающих операции;

      - арифметическая проверка правильности  выведения остатков на конец  дня и подсчета оборотов по  приходу и расходу денежных  средств в регистрах по учету  денежных средств в банке;

      - проверка соответствия записей  в выписках банка и регистрах  бухгалтерского учета, регистрах  бухгалтерского учета и Главной  книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   ГЛАВА 3 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

   При проведении аудиторской проверки кассовых операций по существу аудитором установлено, что отсутствуют отдельные приложения (расходные кассовые ордера) к отчетам кассира. Отдельные расходные кассовые документы приняты к исполнению без подписи руководителя.

   Кассир  объяснил утрату отдельных приложений случайностью, отсутствие разрешительной подписи — отсутствием руководителя на рабочем месте при выдаче денежных средств по устно согласованному графику. Главный бухгалтер предоставил аналогичные пояснения.

   Тесты средств контроля показали, что инвентаризация кассы проводилась в последний раз при подготовке к составлению бухгалтерской отчетности за 2005 г., излишков и недостач инвентаризацией не выявлено. Бухгалтерский учет кассовых операций автоматизирован. Учетной политикой предусмотрено распечатывание контрольных регистров (кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных ордеров) периодичностью один раз в год или по факту требования контролирующих органов.

   Аудируемое  лицо использует схемы приобретения материальных ресурсов за наличный расчет (по авансовым отчетам).

   Договор о полной индивидуальной материальной ответственности с кассиром руководством аудируемого лица заключен и в аудируемом периоде действителен.

   В должностные обязанности кассира  входит прием авансовых отчетов подотчетных лиц.

   Задание

1. Следует ли изменить оценку риска выявления ошибок и нарушений бухгалтерского учета кассовых операций на основании данных, полученных в ходе проверки?

 

     Аудиторский риск является критерием качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит  их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский  риск и разработать аудиторские  процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого  уровня.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

   Я  предполагаю, что в нашем случае преимущественно присутствует риск средств контроля. Об этом свидетельствуют следующие действия: были проведены тесты средств контроля, которые показали, что при инвентаризации не было выявлено излишков и недостач, и также был автоматизирован бухгалтерский учет кассовых операций . Кассовые книги, журнал регистрации приходных и расходных ордеров предоставляются  во время. Договор о полной индивидуальной материальной ответственности с кассиром руководством аудируемого лица заключен и в аудируемом периоде является действительным.

     Но  также следует отметить деятельность руководителя, его несоблюдение установленных  форм и правил оформления кассовой документации может свидетельствовать  как о недопустимо низком уровне внутриорганизационного контроля деятельности по учёту, вследствие небрежности и  халатности. Именно это может повлиять на оценку риска. Я считаю, этому  следует уделить особое внимание.

   2. Какие конкретные действия следует предпринять руководителю группы аудиторов исходя из примера условия (не менее двух конкретных действий)?

     В нашем случае это аудитор должен проанализировать деятельность руководителя и его работу в целом, и в дальнейшем составить аудиторское заключение. Оно должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической — сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, отметить ,что в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, не обнаружено.  А также отразить отсутствие отдельных приложений (расходных кассовых ордеров) , подписей руководителя  в расходных кассовых документах, которые были приняты к исполнению; выдачу денежных средств без письменного соглашения руководителя.  В итоговой части составить запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Также аудитор может пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, то есть расходных кассовых ордеров, кассовой книги и журнала регистрации приходных и расходных ордеров, авансовые счета, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности этих документов. Кроме того, при пересмотре надежности доказательств аудитор должен рассмотреть вероятность сговора сотрудников, в нашем примере кассира и бухгалтера.

   3. Оценка неотъемлемого риска каких смежных областей бухгалтерского учета подлежит уточнению в связи с обстоятельствами, выявленными в ходе проверки кассовых операций?

   Оценка  неотъемлемого риска бухгалтерского учета подлежит уточнению в области  менеджмента, из-за несоответствующего поведения руководителя и сотрудников. Следует тщательно изучить причины отсутствия руководителя на рабочем месте и невыполнения обязанностей, также стоит обратить внимание на действия кассира и бухгалтера Затем надо принять соответствующие меры  по устранению или предотвращению похожих ситуаций в будущем.  Нынешний российский бухгалтерский учёт имеет очень тесную связь с налогообложением, и не стоит оставлять их без внимания.

 

      

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Свою  работу аудиторы должны начинать с  ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего изучают учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

     Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой  в организации методики учета  операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

    В начале проверки следует оценить  эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в  кассе организации. Это можно  сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности  ведения учета в организации.

    Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

• проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
• проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
• проверку денежных документов по существу;
• проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
• проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

   Обязательным  условием осуществления аудиторской  проверки является документирование осуществленных процедур.

   По  результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. 
 
 
 

   БИБЛИОГРАФИЧЕСКАЙ СПИСОК

1. «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая 2003г.);
2. «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.);
3. Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 29 декабря 1998 г., 5 июля 1999 г., 31 мая, 8 августа, 30 декабря 2001 г., 31 декабря 2002 г., 27 февраля 2003 г.);
4. Правило (стандарт) № 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»;
6. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»;
7. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»;
8. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»;
9. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской) отчетности;
10. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40);
11. Положение ЦБР от 25 июня 1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (с изменениями от 20 августа 2002г.);
12. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.);
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н);
14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);
15. Специалисты департамента аудита консалтинговой группы «Что делать Консалт». Методика проверки учета денежных средств // Аудиторские ведомости, №3, март, 2000г.;
16. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7, июль, 2001г.;
17. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, №2, январь, 2001г.;