Аудит операции с денежными средствами

      К счету 55 «Специальные счета в банках»  могут быть открыты субсчета:

      55-1 «Аккредитивы»;

      55-2 «Чековые книжки»;

      55-3 «Депозитные счета» и др.

      На  субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается  движение средств, находящихся в  аккредитивах.

      Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

      Принятые  на учет по счету 55 «Специальные счета  в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования  их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной  организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета  в банках» в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета».

      Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы»  ведется по каждому выставленному  организацией аккредитиву.

      На  субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается  движение средств, находящихся в  чековых книжках.

      Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту  счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и других аналогичных  счетов. Суммы по полученным в кредитной  организации чековым книжкам  списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения  кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

      Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки»  ведется по каждой полученной чековой  книжке.

      На  субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается  движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

      Перечисление  денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации  производятся обратные записи.

      Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

      На  отдельных субсчетах, открываемых  к счету 55 «Специальные счета в  банках», учитывается движение обособленно  хранящихся в кредитной организации  средств целевого финансирования. В  частности, поступивших бюджетных  средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с  отдельного счета, и т.д.

      Филиалы, представительства и иные структурные  подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты  текущие счета в кредитных  организациях для осуществления  текущих расходов (оплата труда, отдельные  хозяйственные расходы, командировочные  суммы и т.п.), отражают на отдельном  субсчете к счету 55 «Специальные счета  в банках» движение указанных  средств.

      Наличие и движение денежных средств в  иностранных валютах учитываются  на счете 55 «Специальные счета в  банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о  наличии и движении денежных средств  в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

Переводы  в пути

    Счет 57 «Переводы в пути» применяется  для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется  временной разрыв между моментом документально подтвержденного  списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета  учета денежных средств.

    Применение  счета 57 «Переводы в пути» предусматривается, как правило, при:

• сдаче наличных денежных средств из кассы организации на счета, открытые организации в кредитных организациях;
• переводе денежных средств с одного расчетного счета на другой.

    Наличные  денежные средства, поступающие в  кассу организации, подлежат сдаче  на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются  обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут  быть непосредственно сданы в  кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи  для зачисления на банковские счета.

    При этом наличные денежные средства, сданные  из кассы организации, но еще не зачисленные  по назначению, отражаются по кредиту  счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути». Основанием для  принятия к учету по счету 57 денежных средств (в том числе при сдаче  торговой выручки) являются квитанции  кредитной организации, почтового  отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в  кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью  по дебету счета 51 «Расчетные счета» и  кредиту счета 57.

    Сальдо  по счету 57 на конец отчетного периода  показывает сумму денежных средств  в пути, не зачисленных на этот момент по назначению; отражении в бухгалтерском  учете операций купли-продажи иностранной  валюты.

    Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже  кредитной организацией (в режиме обязательной продажи или согласно поручению организации), на основании  выписки из валютного счета отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета» и дебету счета 57 «Переводы в пути»  в сумме, определенной путем пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (списания средств с валютного счета  организации).

    При зачислении выручки от продажи иностранной  валюты на расчетный счет организации  на основании выписки из расчетного счета дебетуется счет 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 57. В случае текущего изменения курса  рубля по отношению к проданному виду иностранной валюты за период между списанием валютных средств  с валютного счета и зачислением  их рублевого покрытия на расчетный  счет образовавшаяся на счете 57 курсовая разница подлежит списанию в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

    Такой же записью отражается отнесение  в состав операционных доходов (расходов) финансового результата, выявленного  в связи с осуществлением операций продажи иностранной валюты по курсу, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции.

    В аналогичном порядке отражаются операции по покупке организацией иностранной  валюты за счет средств, перечисленных  кредитной организацией с расчетного счета организации по ее поручению;

    выдаче  кредитной организацией организации-клиенту  выписок, отличных от общего образца (с  выделением суммы так называемого  платежного лимита).

В некоторых  кредитных организациях предусмотрена  отличная от общепринятой форма выписки  из расчетного (валютного) счета, содержащая такие дополнительные реквизиты, как  суммы денежных средств, поступивших  на расчетный счет организации, но еще  не подтвержденных расчетными банковскими  документами (как правило, платежными поручениями плательщика). В соответствии с договором расчетно-кассового  обслуживания, заключенным между  организацией и обслуживающей кредитной  организацией, организация не вправе распоряжаться такими денежными  средствами до момента поступления  в кредитную организацию подтверждающих платеж первичных расчетных документов. В связи с этим суммы, отраженные по банковской выписке как зачисленные  на расчетный (валютный) счет, но не подтвержденные документально и не разрешенные  к расходованию организацией, учитываются  как денежные средства (переводы в  пути) на счете 57 «Переводы в пути». 

    Согласно  п.6 Инструкции о порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки  через уполномоченные банки и  проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации от 29.06.92 г. № 7, утвержденной приказом Банка  России от 29.06.92 г. № 02-104А (далее - Инструкция № 7), организацией на основании договора банковского счета, заключенного с  уполномоченным банком, параллельно  могут быть открыты:

• транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций;
• текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

    Параллельно с открываемыми текущим валютным и транзитным валютным счетами организации-резиденту  открывается специальный транзитный валютный счет.

    В соответствии с п.2 ст.23 НК РФ организация  обязана письменно сообщить об открытии счета в течение 10 дней в налоговую  инспекцию по месту нахождения.

    За  нарушение срока представления  сведений об открытии и о закрытии счета установлена административная и налоговая ответственность. Так, согласно ст.118 НК РФ это правонарушение влечет за собой ответственность  в виде штрафа в размере 5000 руб. А  согласно ст.15.4 КоАП РФ административный штраф в этом случае налагается на должностных лиц в размере  от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.

    Поступления в иностранной валюте зачисляются  на транзитный валютный счет в уполномоченном банке. Банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию (по форме, приведенной в приложении № 1 к Инструкции № 7) с приложением  выписки по транзитному валютному  счету.

    После получения от уполномоченного банка  извещения о зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет необходимо оформить поручение на обязательную продажу валюты и одновременное  перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет (по форме, приведенной в приложении № 2 к Инструкции № 7). На следующий  день банк депонирует иностранную валюту, подлежащую обязательной продаже. Обязательная продажа должна быть им осуществлена в течение трех рабочих дней.

    Согласно  п.3 Инструкции № 7 обязательная продажа  производится юридическими лицами от всей суммы поступлений в иностранной  валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в том числе в качестве авансов или предварительной  оплаты.

    В соответствии с п.4 Инструкции № 7 обязательной продаже не подлежат следующие поступления  в иностранной валюте от нерезидентов:

• в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;
• от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям (акциям, облигациям);
• в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;
• в виде пожертвований на благотворительные цели;
• от реализации гражданами в установленном Банком России порядке товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• в виде возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам.