В целом за анализируемый период налоговая  нагрузка ООО «ТД «Канон» по налогам, включаемым в себестоимость снизится на 5,94%. Это произошло в результате снижения платежей по НДС на 5,18%. 

3.2. Процедуры, план  и программа аудиторской  проверки по НДС 

    Аудиторская проверка НДС в ООО «ТД «Канон»  включала следующие процедуры:

    - анализ налоговых отчетов за  предыдущие периоды, выявление  вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

    - сравнение остатков по счетам  НДС за текущий период с  остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

    - сравнение фактических ставок  за текущий период и анализ  значительных или необычных отклонений;

    - анализ уплаты платежей в бюджет  за отчетный период.

    При аудиторской проверке НДС ООО  «ТД «Канон», уплаченного при приобретении товаров, работ и услуг, были проанализированы расчеты НДС при приобретении оборотных средств и НДС, который возмещается из бюджета.

    При анализе НДС по приобретению оборотных  средств проводится детальная проверка остатков по Главной книге, составления баланса по расчетам с бюджетом  и первичных документов.

    Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

    При анализе уплаченного НДС, который  возмещается из бюджета, аудиторы должны провести:

    - выверку по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»;

    - выверку данных о расчетах  по налогу, предоставляемых в  налоговый орган;

    - составление баланса (с целью  проверки) и выборку первичных  документов для проверки правильности учета уплаченного НДС по полученным запасам, МБП, материальным и нематериальным средствам, работам и услугам.

    Данная  процедура предполагает точное распределение  по отчетным периодам расчетов с бюджетом по НДС.

    При проверке правильности учета полученного  НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС ООО «ТД «Канон» перед бюджетом аудиторы:

    - выверили остатки по Главной  книге;

    - составили сводную ведомость  и проанализировать данные счета  расчетов по НДС;

    - выверили данные по расчетам  налога, представленные в налоговую инспекцию;

    - проанализировали правильность  применения ставок налога в  зависимости от характера бизнеса  и типа реализуемой продукции;

    - пересчитали задолженность по  НДС за отчетный период;

    - проанализировали правильность  применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;

    - определили периодичность уплаты  НДС на основе расчета среднемесячной задолженности по НДС;

    - провели выборочную проверку  правильности составления документации  и расчетов по налогу путем  сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

    План  и программа (табл. 3) аудиторской  проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

    Общий план

Проверяемая организация                                ООО «ТД «Канон»

    Период аудита                                                   1.02.2004 – 14.02.2004 г.

Количество  человеко-часов                               288 человеко-часов

    Таблица 3

Программа проведения аудита налогообложения  НДС в ООО «ТД «Канон»

Продолжение таблицы 3

    До  начала процедуры тестирования ООО  «ТД «Канон»» аудитор определил критерии, по которым будут выявляться отклонения (ошибки).

    При проверке расчетов по зачету НДС аудитор  определил следующие критерии, указывающие на недопустимость принятия к зачету сумм НДС:

    отсутствие  первичных документов, обязательных для зачата НДС в соответствии с Инструкцией ГНС № 39 (счет-фактура, накладная и пр.);

    недействительность  указанных документов в силу отсутствия необходимых реквизитов (подписей, печатей и пр.);

    арифметические ошибки в первичных документах либо ошибочный перенос сумм в журнал операций;

    списание  НДС по не оприходованным или неоплаченным товарно-материальным ценностям и т. д.

    Помимо  определения критериев наличия  ошибок при проведении количественного выборочного исследования аудитор решает, как рассматривать положительные и отрицательные суммовые отклонения (в примере — не отнесенные и излишне отнесенные в зачет суммы НДС). Возможны следующие варианты:

    и положительные, и отрицательные  отклонения считать нарушениями и брать по модулю;

    положительные и отрицательные суммовые отклонения взаимно компенсируются, тогда их оставляют при своих знаках (например, если аудитора интересует сумма не зачтенного или излишне зачтенного НДС);

    во  внимание принимаются только положительные или только отрицательные отклонения (например, аудитора не интересует сумма налога, которую можно бы было зачесть, а интересует лишь излишне зачтенный НДС).  

3.3. Информация руководству  ООО «ТД «Канон»  по результатам  проверки

    Доход предприятия формируется в основном за счет реализации продукции (счета 90, 91).

    Для учета реализованной продукции  предприятие использует журнал –  ордер № 11 и ведомость № 5.

    Согласно  учетной политике выручка от реализации в целях налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции.

    Проверка  Главной книги показала, что в  ней  счета расположены не в  хронологическом виде. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываются копейки.

    Проверке  были подвергнуты следующие первичные  документы: Справки о стоимости  выпущенной продукции; Счета – фактуры.

    В журнале – ордере № 11 за декабрь  не заполнена оборотная сторона, где должны быть отражены аналитические данные по счетам 90-1 – 91-1

    В ходе проверке был выявлен ряд  ошибок в плане исчисления суммы  НДС 

    В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журналах – ордерах, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме № 2. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость № 5) и в журнале–ордере № 11.

    В ведомости № 5 сметная стоимость  плюс доплаты, не включаемые в сметную стоимость, соответствует оборотам по счету 90 в Главной книге. На эту сумму соответственно по каждому месяцу и по году в целом начисляется НДС. Ошибки в расчетах приведены в таблице 4.

    Данная  сумма (сметная стоимость плюс доплаты) отражается по дебету счета 90 в журнале – ордере № 11.

    Выявлены  расхождения в ведомости № 5, журнале  – ордере № 11 и Главной книге за сентябрь. В ведомости № 5 и в Главной книге за сентябрь отражается  правильная сумма в размере 1788719 р. А  в журнале – ордере № 11 по дебету счета 90  отражена ошибочная сумма в размере 2178930 р.

Таблица 4

Сводная таблица ошибок, допущенных при расчете  НДС

 

    В журнале–ордере № 11 за август оборот по счету 91-1 не соответствует обороту  в Главной книге. В журнале - 763335,90 р., в Главной книге - 763845,99 р.

    На  предприятии нарушена методология  ведения бухгалтерского учета. При реализации продукции необходимо сделать записи:

    62 – 90  на сумму реализованной  продукции

    90 – 68  на сумму НДС

    В Главной книге не отражается проводка 90 – 68, а сумма по кредиту счета 90 полностью равна сумме по строке 010 в форме №2.

    Во  время  аудиторской проверки за 2003 год согласно плану были выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете.

    Учетная политика ООО «ТД «Канон» не в  полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/98. Необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением  и Инструкции по применению плана счетов. А именно:

    1 утвердить распределение служебных  обязанностей работников бухгалтерии;

    2 составить и указать в учетной политике рабочий план счетов;

    указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;

    утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет;

    целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет

    Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации , порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)

    В связи с тем, что на предприятии  Форма №4 заполнена еще по старому  образцу, необходимо изучить ПБУ 4/99 и внести соответствующие изменения в заполнение форм в следующем году.

    Проверка  правильности составления документов на  отгрузку товаров, оказание работ, услуг показала недостаточную организацию работы бухгалтерии за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления. Выявлен целый ряд арифметических ошибок. Необходимо создать методику  дополнительной проверки правильности оформления документов и отраженных в них сумм.