Аудит налогообложения НДС

    Счета-фактуры  не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НКРФ.

    Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в ред. от 16 февраля 2004 г.).

    Счет-фактура  подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. 
 
 
 
 
 
 
 

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА НАЛООБЛОЖЕНИЯ НДС

2.1. Цель и задачи  аудита расчетов  с бюджетом

    Цель  аудита расчетов предприятия с бюджетом — подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

    По каждому виду расчетов с бюджетом аудитор должен проверить:

    — состояние внутреннего контроля этих расчетов (путем тестирования),

    — правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью таких приемов контроля, как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);

    — правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, пересчета);

    — правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения особенностей организации и т. д.);

    — правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам (путем прослеживания, изучения первичных документов, пересчета арифметических данных);

    — полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т. д.);

    — правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).

    Источниками информации для проверки расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами являются расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам  47, 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др., Главная книга, «Баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр.

    Приступая к проверке расчетов с бюджетом, аудитор должен помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде наверняка изменялись, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными материалами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.

    Одной из основных задач аудита является документальная проверка. Методами документальной ревизии устанавливается соответствие первичной бухгалтерской документации истинному содержанию хозяйственных операций. При этом осуществляется контроль и за соответствием самих операций существующим законам и юридическим подзаконным нормативам.

    Особого внимания требуют к себе операции, связанные с налоговым обложением. Зарубежная и наша практика показывает, что в этой области, более чем в какой-либо другой, встречаются злоупотребления (сокрытие или приуменьшение прибыли, просрочки в погашении задолженности бюджету и др.). Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

    Практика  показывает, что далеко не все предприятия  правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.

    Общими  вопросами, подлежащими проверке при  проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

    - полнота и правильность определения  налогооблагаемой базы;

    - правильность применения ставок  налогов и других платежей, а  также арифметических подсчетов при начислении платежей;

    - законность и обоснованность  применения льгот при уплате  налогов в Федеральный бюджет  и бюджеты национально-государственных  и административно-территориальных образований РФ;

    - полнота и своевременность уплаты  платежей в бюджет;

    - правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

    - правильность составления и своевременность  представления в налоговую инспекцию  форм отчетности по видам платежей;

    - правильность ведения аналитического  и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

    Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

    Внешний аудит - проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальным аудитором с целью объективной оценки  достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемого предприятия.  Для таких целей предприятия заключают договора с аудиторскими фирмами.  Внутренний  аудит - это по сути внутрихозяйственный контроль за складывающимися на предприятии затратами по местам их формирования и центрам ответственности.

    В ходе внутренних проверок выявляются конкретные причины допущенных отклонений от нормативных показателей и требований действующего законодательства. Все управленческие службы обеспечиваются информацией , полученной в ходе аудиторских проверок , с тем , чтобы можно было в полной мере использовать ее для исправления допущенных недостатков и улучшения работы. Внутренний аудит, как правило проводится штатными сотрудниками самого предприятия.

    На  начальном этапе целесообразно  выяснить, по каким налогам и платежам предприятие, ведет расчеты с бюджетом. Полезно также ознакомиться с результатами предыдущих налоговых проверок предприятия органами Государственной налоговой инспекции. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля. 

    Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДС, подоходному налогу с физических лиц, налогам, уплачиваемым в дорожные фонды, расчеты с Пенсионным фондом. Именно на долю этих налогов приходится основная масса платежей предприятия в бюджет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и др.). Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то углубленному анализу должно быть подвергнуто и налогообложение экспортно-импортных операций.

    Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском  учете используется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

• «Расчеты по подоходному налогу»;
• «Расчеты по прибыли»;
• «Расчеты по НДС»;
• «Расчеты по налогу на имущество»;
• «Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы»;
• «Расчеты по сборам на нужды общеобразовательных учреждений»;
• «Расчеты по налогу на рекламу»;
• «Расчеты по транспортному налогу» и др.

    Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие  ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

• исчисления налогооблагаемой базы;
• применения ставок налогов и платежей;
• расчетов сумм налогов;
• применения льгот при расчете и уплате налогов;
• полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;
• составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;
• составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;
• ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

    Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов и др.) либо в компьютере (информационно-справочные системы типа «Гарант», «Консультант-плюс» и др.), либо в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость, проверок.

    Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей)  в ведомости №7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета).

    Аудитору  также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность по стр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль.

    Выявленные  в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации аудитора. Типичные ошибки:

    — неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

    — неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии его указания в расчетно-платежных документах отдельной строкой;

    — ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

    — нарушение сроков платежей по налогам. 

2.2. Организация и  методика аудита  расчетов с бюджетом  по налогу на  добавленную стоимость

    Достоверность информации бухгалтерской отчетности, подтверждение которой является целью аудита расчетов с бюджетом по НДС, является одним из главных критериев качественности информации бухгалтерской отчетности. Существует необходимость эффективной организации аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

    Цель  аудита расчетов с бюджетом по НДС  достигается путем решения в  ходе аудита следующих основополагающих задач:

1. проверка соблюдения действующего законодательства в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;
2. проверка правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;
3. проверка правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет или возмещению из бюджета;
4. проверка правильности отражения задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость в учете и отчетности.

    Исходя  из сущности аудита расчетов с бюджетом по НДС, его цели и задач определены основные этапы проверки. Исследование показало, что основными этапами аудита следует считать: предварительный этап; планирование; проведение проверки по существу; заключительный этап.

    На  предварительном этапе аудитор  выясняет виды деятельности, осуществляемые субъектом, виды выпускаемой продукции и рынки сбыта, наличие операций по внешнеэкономической деятельности, другие факторы, влияющие на организацию учета расчетов с бюджетом по НДС.